Вопрос: В 2002 г. организация являлась плательщиком единого налога на вмененный доход, а с 01.01.2003 переходит на общепринятую систему налогообложения. В течение 2002 г. начисление амортизации для целей налогообложения не производилось.

Должна ли уменьшаться остаточная стоимость основных средств менее 10 000 руб. по состоянию на 01.01.2003 на величину амортизационных отчислений, исчисленных в 2002 г. по правилам бухгалтерского учета?

Ответ: Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями) все налогоплательщики, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления или кассовому методу, исчисляют налоговую базу переходного периода вне зависимости от того, какой порядок учета доходов и расходов применялся ими в 2001 г.

При этом на организации, перешедшие с 01.01.2002 на уплату единого налога на вмененный доход, не распространяется вышеизложенный порядок, и базу переходного периода по доходам и расходам, относящимся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, данные организации не формируют, так как в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) доходы и расходы организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", не учитываются для целей гл.25 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.322 Кодекса по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 Кодекса.

Первоначальная стоимость основных средств менее 10 000 руб. включается в состав материальных расходов организации в полной сумме по мере ввода данных основных средств в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 Кодекса).

При переходе организации в 2003 г. на общий режим налогообложения следует определить в соответствии со ст.257 Кодекса остаточную стоимость основных средств на 01.01.2002, оставшийся срок эксплуатации основных средств на 01.01.2002 и начислять амортизационные отчисления исходя из этих данных в соответствии со ст.322 Кодекса.

При этом суммы амортизационных отчислений, начисленные в соответствии с вышеизложенным порядком за 2002 г., не будут учитываться при исчислении налоговой базы начиная с 01.01.2003.

Следовательно, основные средства стоимостью менее 10 000 руб., введенные в эксплуатацию до 01.01.2003, не будут учитываться в составе расходов 2003 г.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

29.04.2003

————