Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

В соответствии со ст.346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.

Согласно ст.346.17 НК РФ датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО) признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Как следует из ст.39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом согласно ст.346.25 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСНО, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на УСНО на дату такого перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО.

Таким образом, если рассматривать нормы ст.ст.346.15, 346.17, 346.25 НК РФ во взаимосвязи, можно говорить о том, что предварительная оплата товаров (работ, услуг) подлежит учету налогоплательщиками в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСНО. Насколько верен подобный вывод?

В случае если включение аванса в состав доходов в периоде их получения для целей обложения единым налогом следует признать правомерным, то в каком порядке для указанных целей будет учитываться аванс, возвращенный, например, в следующем отчетном периоде покупателю товаров (работ, услуг) в силу расторжения договора поставки либо по иным основаниям?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/39

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета при налогообложении сумм авансов и предоплат, полученных в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организациями, применяющими с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса (при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса).

Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях Кодекса есть ссылки на другие статьи гл.25 Кодекса, они должны применяться при условии, если не противоречат другим положениям гл.26.2 Кодекса. В частности, ссылка в п.2 ст.249 Кодекса, касающаяся метода признания в целях налогообложения, поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только относительно ст.273 Кодекса.

С учетом положений ст.273 Кодекса ст.346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или ) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Кроме того, в соответствии с пп.1 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Одновременно сообщаем, что в случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателям авансов в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации), что должно найти отражение в Книге учета доходов и расходов и Налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.04.2003

————