"Московский бухгалтер", N 9, 2003

ТОНКАЯ ГРАНЬ:

ГДЕ НАЧИНАЕТСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

Самый загадочный представитель малого бизнеса - это предприниматель без образования юридического лица. Он и сам не всегда осознает свой правовой статус и поэтому выглядит легкой добычей в глазах чиновников.

Вы мне кого-то напоминаете...

ПБОЮЛ - это название для бизнесменов, которые все еще являются обычными гражданами, но уже напоминают фирму.

Заметим, что любой человек, который достиг совершеннолетия, может стать ПБОЮЛ. Для этого необходимо пройти процедуру государственной регистрации. Сейчас "производством на свет" предпринимателей занимается московская регистрационная палата. Однако с 1 января 2004 г. эту функцию возьмут на себя налоговики.

Итак, гражданин получил свидетельство. С этого момента на свой страх и риск он может вести деятельность, чтобы получать доходы.

С точки зрения гражданского законодательства ПБОЮЛ является полноценным представителем бизнеса, и на него распространяются те же правила, что и на фирму (п.3 ст.23 ГК РФ). Однако рассматривать предпринимателя отдельно от гражданина нельзя. В частности, ПБОЮЛ отвечает всем своим имуществом по долгам. Также все то, что принадлежало гражданину до регистрации в качестве ПБОЮЛ, он может использовать в своей деятельности, и наоборот.

Юрист Роман Никитин полагает, что данный принцип должен соблюдаться во всех отраслях права: "Регистрацию человека в качестве ПБОЮЛ нельзя рассматривать как изменение статуса гражданина. Ведь по сути государство просто дает человеку возможность заниматься тем или иным видом бизнеса. Однако, в частности, налоговое законодательство выделяет предпринимателей из общего числа граждан. На мой взгляд, порядок налогообложения ПБОЮЛ не должен отличаться от правил, установленных для остальных физических лиц. Это связано прежде всего с тем, что практически невозможно отделить доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, от прочих доходов и расходов человека".

Где начинаются доходы...

Когда ПБОЮЛ владеет магазином и имеет кассовый аппарат, то отделить "бизнес-доходы" от обычной зарплаты или пенсии довольно просто. Однако предприниматель в своем деле может использовать все заработанные им деньги, будь то суммы, полученные от продажи квартиры, или обычная зарплата по основному месту работы. Кстати, официально оформлять это не нужно. Например, ПБОЮЛ может получить зарплату и закупить на нее товар для своего магазина. И эти расходы уменьшат доход от торговли. Другими словами, границы между денежными поступлениями от торговли и от других источников нет. Все взаимосвязано и принадлежит одному и тому же человеку.

Невозможность разграничить доходы является предметом споров юристов, предпринимателей и налоговиков. Кто будет решать, что одну сделку человек совершил как ПБОЮЛ, а другую - как обычный гражданин? Проблемы возникают из-за того, что по разным доходам действуют разные налоговые режимы. Например, зарплата по основному месту работы облагается только НДФЛ (13%). В свою очередь для предпринимателей установлен иной порядок. В зависимости от выбранной системы ПБОЮЛ платит 6 процентов с доходов или 15 процентов с доходов, уменьшенных на расходы (при УСН). При общем порядке предпринимателю придется расстаться с НДФЛ, НДС, ЕСН, НсП и налогом на рекламу.

Так, государственный налоговый инспектор одной из столичной ИМНС Семен Николаев рассказал нам о трудностях, которые возникают в связи с подобной неопределенностью: "Многие люди, которые сдают квартиру в аренду, регистрируются как ПБОЮЛ. Как правило, они это делают для того, чтобы платить не 13 процентов (НДФЛ), а 6 процентов по упрощенной системе налогообложения. В свидетельстве у таких предпринимателей указано, что они осуществляют деятельность по операциям с недвижимым имуществом: собственным или арендуемым. Сложностей не возникает до тех пор, пока они не решат продать свою квартиру. Ведь продавать как ПБОЮЛ - невыгодно. В Налоговом кодексе предусмотрен специальный имущественный вычет, который может составлять от миллиона рублей до полной стоимости квартиры. Другими словами, квартиру выгодно продавать будучи обычным гражданином. Но что делать со свидетельством? Ведь человек является предпринимателем, а продажа квартиры подпадает под его вид деятельности".

Налоговики полагают, что если сделка, которую заключает ПБОЮЛ, "подходит" под вид его деятельности (по свидетельству), то доходы по ней облагаются в порядке, установленном для предпринимателей. Однако юрист Наталья Миронова считает иначе: "Доходы по "разовым" сделкам (например, такие, как продажа квартиры или иного имущества) можно лишь тогда считать предпринимательскими, когда в договоре четко указано, что вещь продает ПБОЮЛ. В частности, необходимо указать следующее: "ПБОЮЛ Смирнов Николай Петрович, действующий на основании свидетельства МРП номер такой-то..." Вряд ли договор с такой записью можно подвергнуть двусмысленной трактовке. Иными словами, я считаю, что право выбора остается за самим человеком".

Тем не менее ни в одном из законодательных актов не содержится рекомендаций по данному вопросу. Если ПБОЮЛ сталкивается с проблемой "классификации" собственных доходов, то правду ему придется искать только в суде.

...и заканчиваются расходы

Не меньше проблем возникает и с расходами предпринимателей. Во-первых, ПБОЮЛ могут списывать лишь те затраты, которые непосредственно связаны с выбранным видом деятельности. Другими словами, это только прямые расходы. Так, например, налоговики не будут спорить с тем, что предприниматель списывает стоимость закупленных товаров. Однако отнести на расходы оплату бухгалтерских курсов (для ПБОЮЛ) вряд ли удастся.

Все это ставит предпринимателей в менее выгодное положение по сравнению с фирмами. Ведь бухгалтеры организаций могут списывать не только расходы, которые относятся к его предпринимательской деятельности, но и другие затраты (например, представительские). Предприниматель же лишен подобной роскоши.

Между тем многие специалисты считают иначе. Развивая данную тему, юрист Константин Невогшанов предлагает ПБОЮЛ списывать не только расходы, которые прямо или косвенно связаны с бизнесом, но и вообще все затраты предпринимателя как гражданина: "Компании имеют возможность списать практически любые расходы. В том числе и затраты на обеспечение и поддержание деятельности фирмы, обучение персонала, мобильную связь. Предприниматель же сам по себе. Он одновременно является и директором, и главным бухгалтером, и персоналом. Другими словами, практически все его расходы связаны с бизнесом. К тому же ПБОЮЛ "по совместительству" является обычным гражданином. Так, его расходами могут стать, например, затраты на одежду и питание. Другими словами, все то, что необходимо ПБОЮЛ для полноценной работы, можно списывать на затраты".

Как всегда, с этим не согласны налоговики. Они все-таки настаивают на том, что расходы у ПБОЮЛ могут быть только прямыми. Поэтому смельчаков, которые готовы вступать в спор с чиновниками, не много. Но даже при самом плохом развитии событий (подтверждение расходов через суд) попытаться стоит. Ведь в конечном счете рубль, который предприниматель отстоит сегодня, завтра принесет ему десять. К тому же это послужит хорошим примером для коллег.

И.Данилкин

Подписано в печать

26.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——