"Московский бухгалтер", N 9, 2003

В ПУТЬ-ДОРОЖКУ...

Часто бухгалтеры задаются вопросом, как отразить в учете ту или иную операцию. Автоперевозчикам в этом плане "повезло" больше всех. Специально для них Минтранс выпустил Инструкцию по учету доходов и расходов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждена Приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. N 153.

Гремучая смесь

Чиновники Министерства транспорта поставили перед собой глобальную задачу - объединить бухгалтерский и налоговый учет. Причем для этого им потребовалось издать один-единственный приказ, который вобрал в себя основные нормы как бухгалтерского, так и налогового законодательства.

Сделав упор на бухучет, разработчики упустили из виду особенности налогообложения. В результате они нарушили и Налоговый кодекс, и Закон "О бухгалтерском учете".

Кроме того, Инструкция должна была регулировать только доходы и расходы по обычным видам деятельности. Однако в ней можно найти ответы практически на все бухгалтерские вопросы. В частности, в документе определены методы амортизации и оценки материалов.

Сразу оговоримся, что некоторые положения Инструкции прямо противоречат федеральным законам и ПБУ. Однако в Приказе есть и дельные советы, на которые стоит обратить внимание.

Учитываем доходы...

Разрабатывая Инструкцию, работники Минтранса предложили учитывать доходы, как, впрочем, и расходы, только по методу начисления. То есть для транспортных организаций кассового метода больше не существует, был раньше такой метод, да кончился... Правда, в документе сказано, что информацию о доходах нужно формировать по правилам ПБУ 9/99, но, видимо, иногда про него можно забыть.

Еще специалисты Министерства транспорта предложили свою классификацию доходов от обычных видов деятельности. Здесь, слава богу, все понятно. Так, выручкой транспортной фирмы будут доходы от грузовых и пассажирских перевозок, от проката автомобилей, от погрузо-разгрузочных работ и т.д. Сюда же относятся бюджетные средства, перечисленные в виде компенсации льготного проезда. Правда, изначально их нужно учитывать в составе доходов будущих периодов и списывать на счет 90 только после того, как фирма понесла расходы на льготные перевозки. Все остальные доходы нужно относить к прочим поступлениям.

В остальном бухгалтеры могут спать спокойно - Инструкция практически полностью повторяет требования бухгалтерского законодательства по учету доходов.

...и не забываем про расходы

К расходам автотранспортных предприятий чиновники Минтранса подошли более радикально. Так, например, на прочие расходы по обычным видам деятельности можно отнести только те представительские расходы, которые не превышают 4 процентов от фонда оплаты труда. Оставшуюся часть таких затрат фирмы нужно включить во внереализационные расходы.

Аналогичная ситуация и с расходами на топливо. Как известно, затраты на ГСМ являются материальными расходами. Однако разработчики Приказа почему-то решили, что в состав расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете можно включить только затраты на топливо в пределах установленных ими же норм. А все сверхнормативные затраты также нужно включить во внереализационные расходы.

При этом старые нормативы расхода ГСМ не действуют уже с начала июля. Принятые же 29 апреля 2003 г. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте нельзя использовать, поскольку документ не был официально опубликован. К тому же он не прошел регистрацию в Минюсте. В связи с вышеизложенным возникает вполне резонный вопрос - как быть?

Также полностью нельзя отнести на материальные расходы потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Их, как и в налоговом учете, можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности только в пределах лимитов, установленных правительством. Сверхлимитные затраты по традиции относят на внереализационные расходы. Понятно, что такой порядок признания расходов удобен бухгалтеру - ему не придется искать расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако этот подход противоречит положениям ПБУ 10/99, которое предписывает отражать в учете расходы в их фактической величине.

Не обошлось без проблем и при определении отчислений на социальные нужды. Инструкция предписывает относить к ним только те расходы, которые названы в гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса. Таким образом, взносы в ПФР выпадают из расходов по обычным видам деятельности.

Не все ясно и с начислением амортизации. Так, по существующему правилу ПБУ 6/01 основные средства стоимостью менее 10 000 руб. за единицу "или в пределах иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей" можно списать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Это же закреплено и в Приказе Минтранса. И все было бы в порядке, вот только чиновники министерства внесли в свое "творение" еще один пункт, согласно которому амортизация на такие основные средства вообще не должна начисляться. Получается, что разработчики Приказа внесли свое ограничение на установление лимита стоимости основных средств. Так, в учетной политике его нельзя будет закрепить на уровне, скажем, 5000 руб. за основное средство.

В составе нематериальных активов бухгалтеры автотранспортных фирм недосчитаются деловой репутации и организационных расходов. Здесь работники министерства решили руководствоваться Налоговым кодексом, который тоже не относит эти объекты к нематериальным активам. А вот амортизировать "неосязаемые" активы придется уже по правилам бухучета.

Сдаем отчетность

Пытаясь объять необъятное, сотрудники Минтранса все же упустили один немаловажный момент. Рассказав о видах доходов и расходов, они забыли объяснить, какую же все-таки информацию о доходах нужно раскрыть в отчетности.

С расходами вроде все понятно. О том, как их нужно отразить в Отчете о прибылях и убытках, в Инструкции подробно расписано. Например, себестоимость продукции транспортной фирме показать целиком не удастся. Чиновники Минтранса требуют, чтобы предприятия разделяли расходы по обычным видам деятельности на расходы, связанные с перевозками и с другими видами работ и услуг. Заметим, что ПБУ 10/99 не требует разбивать себестоимость на составные части.

Требование же ПБУ 9/99 о раскрытии в отчетности информации о доходах в министерстве не учли. Однако в Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" бухгалтеру заглянуть все же придется. Да и вообще лучше пользоваться уже существующими ПБУ, так как разработанная Инструкция носит скорее рекомендательный, чем обязательный характер.

К.Берзов

Подписано в печать

26.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——