"Московский бухгалтер", N 9, 2003

На вопросы читателей отвечает руководитель ИМНС N 4 по ЦАО г. Москвы В.В. Ермаков.

Наша справка

ИМНС N 4 по ЦАО г. Москвы работает с налогоплательщиками, которые зарегистрированы в муниципальных районах Хамовники и Арбат. На налоговом учете состоит: юридических лиц - 26 063, физических лиц - 76 238. Среди крупных налогоплательщиков - ОАО "Мегафон", ЗАО "Компания "МТУ-Информ", ОАО "Персональные коммуникации" (торговая марка "Сотовая сеть СОНЕТ").

Владимир Владимирович Ермаков окончил Московский государственный университет в 1998 г. по специальности "Юриспруденция". С 1992 г. по 2000 г. работал в ГНИ по г. Москве в должности главного госналогинспектора юридического отдела, затем занимал аналогичную должность в отделе косвенных налогов. Позднее возглавлял отдел выездных проверок в ИМНС N 4, а в апреле 2003 г. стал ее руководителем.

- Добрый день. Наша фирма предоставляет займы физическим лицам. При возврате займа нужно пробивать чек ККМ или можно принимать деньги по приходному ордеру?

- В соответствии с действующим законодательством применять контрольно-кассовый аппарат при возврате займа не требуется. Если речь идет о процентном займе, то есть физическое лицо уплачивает проценты по нему, то лучше использовать бланки строгой отчетности. Их утвердил Минфин России Приказом от 28 июня 2000 г. N 59н.

- Здравствуйте! Я "вмененщик", зарегистрирован в Московской области, но свою деятельность осуществляю исключительно в Москве. В журнале "Вестник московского бухгалтера" я прочитал, что предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, должны платить в Москве налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Вдобавок я получил письмо из УМНС по г. Москве, где мне разъяснили, что такие предприниматели не могут быть переведены на "вмененку".

- Да, действительно, такие ситуации часто встречаются. Все дело в том, что существенные условия налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законодательными актами субъекта РФ. Поэтому возможны случаи двойного налогообложения, когда фирма платит единый налог на вмененный доход, федеральные и региональные налоги и сборы. На мой взгляд, такая проблема должна решаться в судебном порядке, поскольку очевидна несогласованность федерального законодательства с законодательством субъекта РФ.

- Владимир Владимирович, скажите, пожалуйста, а если я напишу письмо в инспекцию по местожительству и налоговики дадут мне свой ответ, смогу ли я вести учет по тем правилам, которые будут приведены в этом разъяснении. Если ответ мне дадут неверный, кто в этом случае будет отвечать?

- Отвечать за ошибки налоговиков не придется в том случае, если они неправильно разъяснят нормы налогового законодательства. Правда, я думаю, что письмо, о котором вы говорите, не избавит вас от обязанности платить налоги по деятельности, которую вы осуществляете в другом регионе. Еще раз подчеркиваю, эти разногласия должны решаться в судебном порядке.

- Скажите, а сотрудники УМНС пытались как-то урегулировать эту ситуацию? Ведь суть проблемы ясна. Однако в столичном и областном ведомстве дают диаметрально противоположные ответы. В Москве говорят, что я могу либо воспользоваться общим порядком налогообложения, либо перейти на УСН. В моей же инспекции мне отвечают, что поскольку я занимаюсь грузоперевозками, то я в обязательном порядке должен быть переведен на уплату ЕНВД.

- Мне кажется, что вам лучше обратиться в УМНС по Московской области и приложить к письму ответ, который вы получили из московского ведомства. Если управления не выработают единую позицию по проблеме, то только суд сможет защитить ваши интересы. В то же время позиция Управления МНС России по г. Москве по данному вопросу была разъяснена в Письме от 28.02.2002 N 23-10/9/09386.

- Владимир Владимирович, спасибо. Разъясните, пожалуйста, еще один вопрос. В Налоговом кодексе четко прописано, что "вмененщики" не должны платить налог с продаж. Однако в Москве меня заставляют его платить.

- Все верно. Дело в том, что налог с продаж - региональный. Деятельность вы осуществляете в Москве. А для доходов, которые вы получаете в столице, установлен соответствующий режим налогообложения, предусмотренный законом города Москвы. И в этом случае с учетом территориального принципа действия законодательства о налогах субъектов Российской Федерации данный режим преобладает над общим. Поэтому в этой ситуации вам даются соответствующие разъяснения.

- И еще вопрос. Должны ли фирмы, которые занимаются грузоперевозками, применять контрольно-кассовые машины? Или же можно применять билетно-учетные листы?

- При наличных денежных расчетах вы можете применять как контрольно-кассовый аппарат, так и бланки строгой отчетности, если они утверждены в установленном порядке.

- Добрый день! Мы платим сборы за выдачу лицензии. По общему порядку мы обязаны их перечислить до выдачи самой лицензии как документа. Скажите, пожалуйста, эти сборы - единовременные затраты или их нужно включать в стоимость лицензии.

- По всем разъяснениям, которые на сегодняшний день даны министерством, эти сборы подлежат включению в стоимость лицензии. В целях расчета по налогу на прибыль их нужно списывать в течение того периода, на который выдана лицензия, поскольку она носит срочный характер.

- Скажите, пожалуйста, на каком счете нужно отразить этот сбор. Он у нас был уплачен в июне, а лицензию мы получили в августе. Можно ли его до получения лицензии отражать на счете 76 или 60?

- Нет, дело в том, что оплата была уже произведена, поэтому фактические расходы вы уже понесли. Следовательно, вы можете сразу принять их к учету и отразить на счете 97. С другой стороны, лицензия еще не была получена, и кредиторская задолженность как таковая существует. Ситуация довольно спорная, но оштрафовать вас за неправильное отражение в учете операции не смогут, так как в этом случае отражение расходов на том или ином счете не приводит к неучтению и неуплате налога.

- Понятно. Тогда такой вопрос. У нас с лицензионным центром был заключен договор на дополнительные услуги. Работники центра выставляют нам счета за консультирование и за обработку документов. Эти расходы включаются в стоимость лицензии или нет?

- По общему правилу они должны включаться, но все зависит от существенных условий договора и от исполнения обязательств по договору.

- А какова позиция налоговиков с точки зрения списания этих услуг на затраты?

- Если эти затраты связаны с приобретением лицензии, то их можно единовременно списать для целей налогообложения. Это подтверждает и арбитражная практика.

- И еще вопрос. Учредитель оказывает предприятию материальную помощь, вносит наличные деньги в кассу предприятия. Можно ли эту операцию не проводить с помощью ККМ?

- Можно. В данной ситуации нельзя соотносить факт приходования денег в кассу с положениями Закона N 54-ФЗ. Несмотря на это, таких вопросов действительно очень много. С моей точки зрения, недопустимо расширительное толкование Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении ККТ...". Этот Закон призван лишь упорядочить наличные расчеты и обеспечить надлежащий контроль за кассовыми операциями. Поэтому если в законе прямо не прописано, что в том или ином случае нужно использовать контрольно-кассовую технику, то и делать этого не нужно. Тем более расчетов как таковых в данной ситуации не было и эта операция не несет никаких налоговых последствий. А применительно к закону нужно просто грамотно документально оформить данную операцию, и тогда никаких вопросов ни у налоговиков, ни у контролирующих органов не возникнет.

- А можно ли внести деньги не в кассу предприятия, а в кассу банка, где открыт расчетный счет?

- Конечно, можно. Ведь сейчас предусмотрены ограничения только в отношении налоговых операций, других ограничений нет.

- Еще вопрос. Как нужно отражать подписку на периодику? Это расходы будущих периодов или авансы выданные?

- Исходя из последних комментариев налоговиков это не оплата услуг. Применительно к расчетам по НДС это авансы выданные, так как услуга фактически будет оказана подписчику в следующем году.

- А вот чисто технический вопрос. Может ли бухгалтер за подотчетное лицо составить авансовый отчет? Или подотчетное лицо должно собственноручно оформлять документы?

- Налоговиков не интересует, кто составляет документы. Это не принципиально до тех пор, пока речь не заходит о нарушении налогового законодательства. Главное, чтобы на документе стояла подпись сотрудника, которому выданы деньги под отчет. Тем более что сейчас отчет можно составить на компьютере.

- И последний вопрос. Заказчик - физическое лицо - перечислил аванс в размере 100 процентов суммы по договору. Работа была нами выполнена. Затраты по договору учтены. Но заказчик не торопился подписать акт приемки работ, а теперь мы вообще не можем его найти. Что бы вы посоветовали сделать в нашей ситуации?

- Ответ на ваш вопрос можно найти в Гражданском кодексе. Подрядчик может подписать акт приемки работ в одностороннем порядке. При этом нужно составить документ, подтверждающий отказ заказчика от подписания акта. Он и будет считаться основанием для того, чтобы признать аванс выручкой с момента составления этого документа.

- Здравствуйте! Наша фирма заключила с другой компанией договор беспроцентного займа. Нужно ли в этом случае платить налог на прибыль?

- У нас в Налоговом кодексе (п.12 ст.270) четко сказано, что в налоговую базу не включаются средства, переданные по договору займа. В этой ситуации не возникает объект налогообложения, так как деньги, которые получены на определенный срок на возвратной основе, не признаются доходом фирмы.

- Добрый день, Владимир Владимирович! Мы покупаем спецодежду и выдаем ее сотрудникам по нормам. Если она стоит меньше 10 000 руб., то в момент передачи работнику мы списываем ее на расходы. И вот у меня сложилась такая ситуация. В июне мы выдали своему сотруднику спецодежду на 10 месяцев, а в августе он уволился. Спецодежду работник вернул. Нужно ли мне для налогового учета восстанавливать стоимость списанной одежды за оставшиеся семь месяцев?

- С одной стороны, да. Но, учитывая специфику учета, спецодежда стоимостью менее 10 000 руб. должна списываться единовременно. Даже если она выдана на один день, позиция налоговиков, состоящая в том, что учету в целях налогообложения подлежит только какая-то часть, необоснованна. Единственное исключение составляют случаи, когда сотрудник, сдавая спецодежду, компенсирует предприятию остаток ее стоимости. Вот здесь расходы придется восстановить.

- Спасибо. Тогда такой вопрос. У нас есть зарегистрированные товарные знаки. Сейчас мы хотим их зарегистрировать на международном уровне. За это нужно заплатить дополнительные деньги. Увеличить стоимость товарных знаков, как нематериальных активов, я не могу, потому что они уже приняты к бухгалтерскому учету. Могу ли я и в налоговом учете не увеличивать стоимость товарных знаков, а возникшие затраты, связанные с регистрацией, отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

- Исходя из действующих правил налогового учета вы можете отнести эти затраты на прочие расходы. Для этого нужно написать обоснование, в котором бы говорилось, что у вас за счет этого увеличится объем продаж. Кроме того, чтобы подстраховаться, лучше написать запрос в инспекцию и получить официальное подтверждение.

- Спасибо. Подскажите, пожалуйста, как быть в таком случае. Ежегодно мы платим членские взносы в сумме 8500 руб. в ААИ "Юнискан". Эта организация занимается выдачей штрих-кодов на товары. Ранее действовало распоряжение мэра, в котором говорилось о том, что в столице запрещена реализация на оптовых и розничных рынках продукции без этих штрих-кодов. Сейчас это распоряжение не действует, но мы продолжаем платить взносы. Экономически эти затраты обоснованы, так как магазины охотнее берут на реализацию товары, обозначенные штрих-кодом. Однако документального обоснования расходов у нас нет, поскольку "Юнискан" только выдает свидетельство о членстве и выставляет счета на членские взносы, но мы не получаем никаких актов. Можем ли мы в этом случае на эти расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль?

- Я думаю, что в этой ситуации можно сослаться на положение об ассоциации, в котором должны быть определены права и обязанности ее участников. Если документально обосновать расходы сложно, то нужно сделать упор на экономическую выгоду. Что касается налогов, то эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли как добровольные членские взносы (п.15 ст.270 НК РФ). Но опять же во избежание недоразумений лучше написать запрос в инспекцию и приложить к нему копию Положения об ассоциации.

- Еще один вопрос. Мы на свою продукцию получаем заключение санитарно-эпидемиологической службы. Правда, ни в одном документе не оговорено, что мы обязаны его иметь. Это требование наших покупателей. Госсанэпиднадзор в этом документе никогда не пишет ни наименование продукции, ни его количество, поскольку заявку мы обычно подаем сразу на несколько видов товаров. Как в этом случае быть с документальным обоснованием?

- Ситуация очень сложная, так как фактически расход на каждый вид товара не может быть установлен, то есть невозможно определить принадлежность затрат к реализованной продукции. Боюсь, что в этом случае расходы на получение этого заключения придется осуществлять за счет нераспределенной прибыли.

- Здравствуйте, Владимир Владимирович. Наше предприятие по договору комиссии передало оборудование. У комиссионера налоговая полиция его изъяла. Потом состоялся суд, на который представители комиссионера не явились. Оборудование признали бесхозным и продали. По постановлению суда казначейство по городу Москве должно удовлетворить наши требования. Подскажите, пожалуйста, как в этом случае правильно учесть суммы, которые нам переведет казначейство. Как выручку?

- В этой ситуации поступления из бюджета нельзя рассматривать в качестве выручки или иного дохода от реализации. Это будет компенсация в возмещение убытка, поскольку казначейство должно вернуть фирме то, что ей принадлежало. Несмотря на положения п.3 ст.250 Налогового кодекса, в котором эти суммы рассматриваются в качестве внереализационных доходов, они должны быть освобождены от налогообложения.

- А что будет в бухгалтерском учете? Ведь задолженность комиссионера висит на счете 45. Когда можно списать эту задолженность?

- Мне кажется, что в тот момент, когда деньги поступят на ваш расчетный счет от казначейства.

- Хорошо, тогда как в этом случае рассчитывать налог на имущество?

- Имущество у вас выбыло, и объект налогообложения отсутствовал. Тем более у Вас есть подтверждение этого в виде решения суда. Поэтому эти товары нужно включать в объект налогообложения до тех пор, пока судом не признан факт изъятия у комиссионера имущества налоговой полицией. В принципе, чтобы у налоговиков не возникало дополнительных вопросов, эту задолженность можно перенести на счет 76 субсчет "Расчеты по претензиям".

- Здравствуйте, мы приобрели право требования на сумму 1 900 000 руб. с неопределенным сроком погашения по договору цессии и заплатили продавцу 1 500 000 руб. Нас, как нового кредитора, интересует вопрос: в какой момент возникает прибыль по этой операции?

- Скажите, пожалуйста, как у вас осуществляется учет в целях налогообложения прибыли.

- Методом начисления.

- Тогда моментом признания прибыли для вас будет оприходование права требования.

- Понятно. Тогда как быть со счетом 98, на который я отнесла право требования, в том случае, если мой дебитор не погасит свою задолженность.

- Скажите, а почему вы право требования отнесли на счет 98. По существующим правилам ПБУ 19/02 задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".

- Ясно. А что делать с налогом на добавленную стоимость, который нужно уплатить с дохода в виде разницы между суммой требования и фактически уплаченной суммы? Налоговую базу по НДС мы исчисляет "по отгрузке".

- В соответствии со ст.155 Налогового кодекса в этом случае налог нужно уплатить по итогам того налогового периода, в котором требование об уплате задолженности было предъявлено должнику или задолженность передана новому кредитору.

- Добрый день, Владимир Владимирович! Недавно я приняла участие в телевизионной викторине и выиграла денежный приз. Должна ли я сообщить по месту своей работы о выигрыше, если там я получаю стандартные вычеты? И сумма моего дохода вместе с денежным призом уже превысила 20 000 руб.

- Стандартный налоговый вычет предоставляется вам только по основному месту работы без учета доходов, полученных от иных источников. В этой ситуации не нужно извещать работодателя.

- Спасибо.

Подписано в печать

26.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——