"Московский бухгалтер", N 9, 2003

"ПРОБЛЕМНЫЙ" ЗАКАЗЧИК

Письмо. Мы, выступая в роли подрядчика, заключили договор на строительство склада на сумму 100 000 руб. Также в договоре была оговорена стоимость транспортных услуг, которые нам оказывал заказчик, - 3000 руб.

Заказчик на стоимость этих услуг отказался оформлять отдельный акт и счет-фактуру. Он собирается внести исправления в формы N 2 и N 3 и оплатить нам стоимость подрядных работ за минусом стоимости транспортных услуг.

Правомерно ли это?

Марина Попова, главный бухгалтер ООО

Уменьшить сумму, указанную в договоре, на стоимость услуг, которые заказчик выполняет для подрядчика (в данном случае оказывает транспортные услуги), нельзя. Дело в том, что на основании ст.39 Налогового кодекса оказание услуг признается реализацией. Соответственно при исчислении налога на прибыль и НДС заказчик должен включить стоимость этих услуг в налогооблагаемую базу. При этом в гражданском законодательстве нет требования составлять в таком случае двусторонний акт оказания услуг. Заказчик должен только выставить счет-фактуру на сумму оказанных им услуг.

Гражданским кодексом (п.4 ст.753) определено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Если одна из сторон отказывается подписывать акт, в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ обладает точно такой же юридической силой, что и двусторонний. Суд может признать его недействительным лишь в том случае, если посчитает, что мотивы отказа от подписания акта были обоснованными.

Унифицированные формы, которыми оформляется сдача-приемка подрядных работ, утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). На основании данных этого акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Причем выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Как правило, эти документы составляют в четырех экземплярах каждый - два для подрядчика и два для заказчика. Но это необязательно, стороны могут составить любое другое количество документов.

Как известно, в соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса реализацией работ (услуг) признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом в целях налогообложения принимается цена работ или услуг, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ).

Таким образом, у подрядчика в бухгалтерском и налоговом учете признается выручка от реализации подрядных работ в размере договорной стоимости, указанной в актах о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и в справках о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

Исходя из этого, после подписания акта (форма N КС-2) подрядчик должен выставить счет-фактуру на договорную стоимость подрядных работ (п.3 ст.168 НК РФ).

О.Киличенкова

Аудитор

консалтинговой группы

"Что Делать Консалт"

Подписано в печать

26.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——