"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

"ПОДВОДНЫЕ КАМНИ" ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС

Напомним, что статья, ставшая поводом для написания этого материала, была посвящена внутриведомственной инструкции МНС России по проверке обоснованности возмещения НДС. При этом в статье совершенно справедливо отмечалось, что перед тем, как вернуть экспортеру налог, инспекторы "будут копать от и до". Именно так и происходит на практике.

О том, что налогоплательщик может противопоставить этому "подкопу", мы и хотим рассказать.

Маленький ликбез

Но для начала, чтобы было понятнее, о чем именно идет речь, несколько слов о том, откуда вообще берется "экспортный" НДС и почему его должны возмещать.

Если товары реализуются за пределы таможенной территории РФ (в режиме экспорта), то НДС они облагаются по ставке 0 процентов (ст.164 НК РФ). Но для получения такой льготы необходимо в 180-дневный срок представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт (ст.165 НК РФ).

До этого операции по реализации таких товаров НДС не облагаются. Они лишь справочно отражаются в налоговой декларации по НДС. Если в течение 180 дней пакет документов не был представлен, то операция по реализации товаров на экспорт облагается НДС по обычной ставке (10 или 20%).

Кроме того, экспортер в момент подтверждения экспорта имеет право на налоговый вычет - суммы НДС, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Эти суммы также подлежат возврату.

Следовательно, при представлении подтверждающих экспорт документов возникают суммы, подлежащие возврату из бюджета. Именно поэтому налоговики и будут "копать" под эти документы по полной программе. Противопоставить же налоговикам можно только четкое выполнение правил Налогового кодекса.

От перемены документа вычет не меняется

Первое и самое главное, что надо запомнить налогоплательщику, - для подтверждения фактического вывоза товаров за пределы России можно представить любой товаросопроводительный документ, а не только тот, который прямо назван в ст.165 НК РФ. Это уже подтверждено Конституционным Судом (Постановление от 14.07.2003 N 12-П) и сомнению не подвергается.

Поэтому подтвердить вывоз можно, например, не товаросопроводительной накладной, а накладной на отпуск материалов на сторону. Главное, чтобы на ней были отметки таможенного органа о фактическом вывозе товара.

Причем такое допустимо, даже если выдача товаросопроводительной накладной была прямо предусмотрена экспортным контрактом. Ведь проверка исполнения условий гражданско-правовых договоров не входит в компетенцию налоговых органов.

Если оплачена лишь часть

Аналогичный подход можно применить и при поступлении частичной оплаты по договору. Ведь пакет подтверждающих документов у налогоплательщика может собраться раньше, чем от экспортера поступит оплата по договору в полном размере. Можно ли в таком случае получить возмещение НДС? Ответ надо искать в НК РФ.

Обязательным условием для получения вычета является поступление выручки от иностранного покупателя за отгруженный в его адрес товар. Но НК РФ не говорит, что оплата должна быть стопроцентной. К тому же, как мы уже отмечали, у налоговиков нет права проверять исполнение сторонами условий контракта.

Поэтому, если 180 дней истекают, а оплата по договору полностью не поступила, налогоплательщик может представить в инспекцию документы, подтверждающие экспорт именно в части оплаченного товара. Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и суды (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2002 N А56-10142/02).

Выбрать точку

И еще один момент, который нелишне будет знать налогоплательщику, претендующему на получение возмещения НДС. Как мы уже говорили, на сбор подтверждающих документов и представление их в налоговую инспекцию НК РФ отводит 180 дней. Точка отсчета этих дней - проставление отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на документе о фактическом вывозе товара.

Но ведь таможенное законодательство разрешает налогоплательщику воспользоваться особым порядком декларирования товаров и оформить временную периодическую декларацию на помещение товара в режиме экспорта. Но временная декларация оформляется тогда, когда фактически товар еще не вывезен, а заветный штампик на ней уже стоит. Получается, что товар еще в России, а налоговики уже начинают считать 180 дней.

В такой ситуации экспортеру надо апеллировать к п.7 ст.3 НК РФ и трактовать данную неясность в свою пользу. Проще говоря, 180 дней в такой ситуации надо считать с даты фактического вывоза товара.

Консультанты

по налогам и сборам

ЗАО "Налоговый консультант"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——