"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

В СТРАХОВАНИИ ВАЖЕН СРОК

В каком периоде учесть перечисленные взносы по договорам страхования? Для налогового учета это зависит от длительности договора и условий его оплаты. В одних случаях взносы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль единовременно, а в других - равномерно в течение срока действия договора. В бухгалтерском учете в любом случае взносы будут списываться постепенно.

По общему правилу расходы на страхование признаются для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором по условиям договора были перечислены страховые взносы (п.6 ст.272 НК РФ).

Как правило, по условиям договора страховой взнос уплачивается единовременно, но по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода сумму взносов необходимо равномерно распределить между периодами (п.6 ст.272 НК РФ). Это полностью соответствует общему принципу равномерности признания доходов и расходов в налоговом учете. Так, в соответствии со ст.272 "Порядок признания расходов при методе начисления" НК РФ расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Обратим внимание на два момента. Во-первых, поясним, что значит договор заключен на срок более одного отчетного периода. Это означает, что он вступает в силу в одном отчетном периоде, а прекращает действие в другом.

Во-вторых, напомним, что сумму расходов по страхованию нужно распределять по периодам пропорционально количеству дней действия договора в том или ином периоде.

Рассмотрим налоговый учет расходов на страхование.

Пример. С 4 августа 2003 г. организация заключила договор добровольного страхования здания сроком на шесть месяцев (по 3 февраля 2004 г.). По условиям договора организация перечислила единовременный страховой взнос в сумме 24 000 руб. 4 августа 2003 г. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Распределим сумму взносов по периодам пропорционально количеству дней действия договора в каждом периоде. Срок действия договора составляет 184 календарных дня, из них 58 дней приходится на третий квартал 2003 г., 92 дня - на четвертый квартал 2003 г. и 34 дня - на первый квартал 2004 г. Сумма принимаемых взносов для налогообложения прибыли по периодам составит:

за 9 месяцев 2003 г.: 24 000 руб. : 184 дн. х 58 дн. = 7565 руб.;

за 2003 г.: 24 000 руб. : 184 дн. х 92 дн. + 7565 руб. = 19 565 руб.;

за I квартал 2004 г.: 24 000 руб. / 184 дн. х 34 дн. = 4435 руб.

А как быть с бухгалтерским учетом? Может ли бухгалтер учесть расходы в том же порядке, что и в налоговом учете? Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование будут совпадать, если в налоговом учете расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты (п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Это в полной мере относится и к расходам на страхование. Если организация в соответствии с условиями договора перечислила взносы единовременно, то в бухгалтерском учете у нее возникнут расходы будущих периодов, которые будут списываться на расходы организации постепенно в течение срока действия договора.

Неверное отражение расходов на страхование в бухгалтерском учете может привести к ошибке при расчете налога на имущество. Кроме того, систематическое неправильное отражение расходов в бухгалтерском учете (два раза и более в течение календарного года) налоговики могут расценить как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что карается штрафом по ст.120 НК РФ (от 5 тыс. руб.).

Внимание! В целях налогообложения прибыли организации могут учесть расходы на следующие виды страхования:

1) обязательного страхования работников (п.16 ст.255 НК РФ);

2) добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) работников. Перечень расходов на добровольное личное страхование и нормативы определены п.16 ст.255 НК РФ;

3) обязательного страхования имущества (п.1 ст.263 НК РФ);

4) добровольного страхования имущества. Закрытый перечень договоров добровольного страхования приведен в п.1 ст.263 НК РФ.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

при содействии Е.Ю.Зубарева -

аудитора

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——