"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

ДЛЯ УЧЕТА ХВАТИТ И "ПРИХОДНИКА"

Ситуация. После 28 июня 2003 г. (даты вступления в силу нового Закона о ККТ) сотрудники к авансовым отчетам продолжают прикладывать квитанции к приходным кассовым ордерам (без кассовых чеков). Что делать с этими расходами, принимать ли в документально подтвержденные? Начислять ли налог на доходы физических лиц с выплачиваемых сумм?

Налог на доходы физических лиц с сумм расходов, подтвержденных только квитанциями к приходным ордерам, платить не нужно - это бесспорно. На бухгалтерский учет отсутствие кассового чека также не повлияет. А вот с учетом расходов для налога на прибыль могут возникнуть проблемы. Рассмотрим все эти вопросы подробнее.

Если работник сдает вместе с авансовым отчетом квитанции к приходным кассовым ордерам (без кассовых чеков или бланков строгой отчетности), подтверждающие оплату товаров, работ, услуг, приобретенных в пользу организации, то дохода у него в данном случае не может возникнуть. Соответственно не будет и объекта обложения налогом на доходы физических лиц (ст.209 НК РФ).

Определение дохода для целей налогообложения дает ст.41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Поэтому если выгоды в результате оплаты товаров, работ, услуг у работника не возникает, то есть все расходы произведены для нужд организации, то налог на доходы физических лиц не начисляется.

На записях в бухгалтерском учете отсутствие кассового чека не отразится. Кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру необходимы для подтверждения того, что работник действительно потратил ту сумму денег, которую указал в авансовом отчете. Для закрытия авансового отчета квитанции к ПКО будет уже достаточно, поскольку она подтверждает факт расходования средств, выданных работнику под отчет.

А вот с налоговым учетом расходов, оплата которых подтверждена лишь квитанциями к ПКО, как мы уже сказали в начале, у организации могут быть сложности.

Всем известно требование к расходам, которое устанавливает п.1 ст.252 НК РФ: все расходы в налоговом учете должны быть документально подтверждены. В принципе в рассматриваемой нами ситуации расходы подтверждены квитанциями к приходным ордерам. Но в том же п.1 ст.252 НК РФ указано, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Налоговики, основываясь на этой норме, а также на нормах Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" могут не признать расходы и пересчитать налог на прибыль.

Это нам подтвердили и в департаменте налогообложения прибыли МНС России:

- При решении данного вопроса, главное - чтобы документ был выдан в соответствии с законодательством. На сегодня законодательство требует выдачи кассового чека. Поэтому мы можем принять только кассовый чек или бланк строгой отчетности. Если же у организации есть только квитанция к приходному кассовому ордеру, то независимо от метода учета доходов и расходов организация не может учесть расходы.

Но есть достаточные аргументы и для того, чтобы учесть расходы на основании квитанций к ПКО. Ведь Налоговый кодекс не требует, чтобы факт оплаты был подтвержден дважды. Если у организации уже есть один документ, оформленный в соответствии с законодательством РФ, - квитанция к ПКО (п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40) или кассовый чек (Закон о ККТ), то факт оплаты уже подтвержден. Это во-первых.

Во-вторых, если организация определяет доходы и расходы для налога на прибыль по методу начисления, то для учета расходов ей достаточно иметь документы, подтверждающие факт получения товаров (использования в деятельности), выполнения работ, оказания услуг. Факт оплаты для учета большей части расходов она подтверждать не должна (ст.272 НК РФ) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Исключением являются расходы на страхование (см. "В страховании важен срок" на с. 13 этого номера "УНП").

Л.Н.Усольцева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——