"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

СКОЛЬКО СТОИТ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ?

За все хорошие дела приходится платить. Так и с благотворительностью: оказывая кому-то помощь, организация должна быть готова к тому, что это неминуемо отразится на ее финансовых результатах и, конечно же, на налогообложении.

НДС

Вопрос о начислении НДС на стоимость переданного в рамках благотворительности имущества напрямую зависит от того, признается деятельность благотворительной в соответствии с Законом о благотворительности или нет (см. "Благое дело").

Дело в том, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров, работ, услуг (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). А благотворительная деятельность как раз и подразумевает безвозмездность.

Однако передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности не подлежат обложению НДС. Но при этом вы должны выполнить все условия, установленные Законом о благотворительности, чтобы безвозмездная передача была признана благотворительностью и ничем иным (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ).

При этом не забудьте выставить счет-фактуру. Ведь по операциям, освобожденным от обложения НДС по ст.149 НК РФ, все равно выставляется счет-фактура (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ). Только сумма НДС не выделяется, а делается надпись "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ).

Налоговые органы не оспаривают права налогоплательщиков на использование освобождения по благотворительной деятельности. Однако для подтверждения права на освобождение они требуют представить в налоговые органы пакет документов. Некоторые из них получить весьма затруднительно. Порядок обоснования права на освобождение от уплаты НДС налоговики прописали в п.26 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Для этого необходимо представить следующие документы:

- договоры налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Что и говорить, налоговики в очередной раз неправомерно расширили требования Налогового кодекса. Следует отметить, что методички обязательны только для налоговых органов, а не для налогоплательщиков (п.2 ст.4 НК РФ).

И еще один вопрос, касающийся налога на добавленную стоимость. Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в рамках благотворительной деятельности, если ранее он был принят к вычету из бюджета? Да, сумму налога придется восстановить. Дело в том, что сумма НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС, учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (пп.1 п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). Это влечет за собой необходимость восстановить НДС, принятый ранее к вычету, и уплатить его в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

При передаче основных средств восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства.

Налог на доходы физических лиц

Организация может оказывать благотворительную помощь не только юридическим, но и физическим лицам.

При безвозмездной передаче имущества физическим лицам организация выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц. То есть на нее возложена обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога. При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.210 НК РФ).

При получении физическим лицом дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется с учетом положений ст.40 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ).

Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Но учтите, что уплата налога за счет средств организации не допускается.

На практике не всегда возникает возможность удержать исчисленный налог. В этом случае организация обязана в течение одного месяца с даты передачи имущества (если она уверена в том, что в ближайший год не сможет удержать налог) письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сообщить сумму задолженности (п.5 ст.226 НК РФ).

Благотворительность и ПБУ 18/02

И последнее, на что нужно обратить внимание. В результате оказания благотворительной помощи у организации возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтер должен воспользоваться положениями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и довести налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ). Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено.

В бухгалтерском же учете такие расходы являются внереализационными и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.п.12, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей. Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (п.4 ПБУ 18/02). То есть платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены (п.7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п.7 ПБУ 18/02).

Пример. Строительная организация выполнила работы по строительству детской площадки. Работы выполнены по договору с муниципалитетом безвозмездно, в рамках благотворительной деятельности. Фактические затраты на выполнение работ составили 300 000 руб., в том числе 120 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов, НДС по которым в сумме 24 000 руб. ранее был принят к вычету. Работы приняты муниципалитетом по акту.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 120 000 руб. - списана стоимость строительных материалов, использованных при строительстве детской площадки;

Дебет 20 Кредит 02, 70, 69, 23, 25, 26 и др.

- 180 000 руб. - отражена сумма фактических затрат на строительство детской площадки без учета стоимости стройматериалов;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 300 000 руб. - приняты муниципалитетом работы по строительству детской площадки, выполненные безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС"

- 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%) - восстановлен НДС по строительным материалам, использованным при строительстве детской площадки;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 24 000 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 324 000 руб. - отражен убыток от благотворительной деятельности;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"

- 77 760 руб. (324 000 руб. х 24%) - признано постоянное налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на указанную сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль, то есть налога на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21 ПБУ 18/02).

Л.К.Гаврилюк

Руководитель

консультационного отдела

ведущий аудитор

ЗАО "Что делать Аудит"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——