"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

ИЗБАВЛЯЕМСЯ ОТ ДОЛГОВ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ

Основанием для списания дебиторки с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. Обязательна только годовая инвентаризация, в течение года ее проводить не обязательно. Но для того чтобы вовремя заплатить НДС с суммы списанной задолженности, советуем контролировать состояние долгов каждый налоговый период по НДС - месяц или квартал.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, если по такой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, списывается на внереализационные расходы организации (п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Когда на предприятии создан резерв по сомнительным долгам, то просроченная дебиторка списывается за счет этого резерва. Нереальный для взыскания долг бухгалтер списывает с кредита счета 62 (76 и др. счетов) в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Что нужно для того, чтобы списать задолженность? Провести инвентаризацию и на основании приказа руководителя списать просроченные долги (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Если организация проводит только обязательную годовую инвентаризацию, задолженность списывается по ее результатам. Когда расчеты выверяются чаще, чем раз в год, то просроченная задолженность списывается на момент ее выявления.

В течение пяти лет после списания дебиторка продолжает числиться за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания. Для ее учета предусмотрен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Налог на прибыль

В налоговом учете суммы безнадежных долгов, то есть долгов с истекшим сроком исковой давности, признаются внереализационными расходами организации. А если в налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам, то на внереализационные расходы относятся долги, не покрытые за счет этого резерва (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Чтобы списать просроченную задолженность в уменьшение налогооблагаемой прибыли, никаких дополнительных документов оформлять не нужно. Достаточно акта инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти документы будут подтверждать возникший расход в налоговом учете. Соответственно дата приказа руководителя по результатам инвентаризации (годовой, квартальной и т.д. в зависимости от установленной в учетной политике периодичности) будет датой признания внереализационного расхода.

НДС

Если для списания дебиторки в бухгалтерском и налоговом учете периодичность проведения инвентаризации большой роли не играет (достаточно и годовой инвентаризации), то в целях исчисления НДС как раз важна конкретная дата истечения срока исковой давности. Это относится к организациям, определяющим выручку для начисления НДС "по оплате", которые реализовали товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но так и не получили оплату.

Пунктом 5 ст.167 НК РФ предусмотрено, что при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности требования, связанного с оплатой товаров (работ, услуг), оплатой считается наиболее ранняя из двух дат:

- день истечения срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, обязанность по уплате НДС с суммы просроченной дебиторки возникает именно в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (если эта задолженность еще не списана). Чтобы не просрочить уплату НДС, советуем проводить инвентаризацию расчетов каждый налоговый период по НДС - месяц или квартал. Хотя обязательной является проведение лишь ежегодной инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности (п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Тогда вы сможете своевременно отследить просроченную задолженность и избежите пеней и штрафов за несвоевременную уплату налога. В том же периоде, в котором вы начислите НДС, вы спишете задолженность в бухгалтерском и налоговом учете.

* * *

Пример. Согласно учетной политике, организация проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого квартала. Выручку в целях исчисления НДС организация определяет "по оплате", налоговый период - квартал. По налогу на прибыль фирма уплачивает ежеквартальные авансовые платежи.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на конец третьего квартала, выяснилось, что в этом периоде истекли три года со дня истечения срока оплаты по договору за ранее отгруженную продукцию на сумму 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб. Срок исковой давности по этой задолженности не прерывался.

На основании приказа руководителя по результатам инвентаризации задолженность списана на убыток.

В сентябре в бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 9600 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68

- 1600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 9600 руб. - учтена списанная на убыток дебиторская задолженность.

Также в сентябре бухгалтер уменьшит налогооблагаемую прибыль на сумму безнадежной задолженности 9600 руб. В налоговой декларации за 2003 г. сумма списанной безнадежной задолженности будет отражена по строке 130 Приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" (за 9 месяцев это Приложение не представляется).

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——