"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

РАБОТНИК НЕДОПОЛУЧИЛ СВОЕ

Конечно, то, что работник так и не явился за полагающимися ему деньгами, скорее не правило, а исключение из него. Это чаще случается, когда после увольнения производят перерасчет заработной платы и у предприятия появляется кредиторская задолженность перед работником. Или же предприятие не возместило уже уволившемуся работнику перерасход по авансовому отчету. Даже если сумма незначительна, да и бывший работник, скорее всего, за ней не явится, сразу ее списать нельзя. Сколько задолженность будет числиться в учете и какие моменты нужно учесть при налогообложении, мы и рассмотрим.

Неполученная зарплата

Не полученную в течение трех дней (а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - пяти дней) заработную плату бухгалтер депонирует (п.п.9, 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40). В бухгалтерском учете на сумму депонированной заработной платы делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам". На счете 76 кредиторская задолженность будет числиться в течение трех лет с момента ее начисления. Затем на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя бухгалтер спишет эту сумму на финансовые результаты организации (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Бухгалтер сделает проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Одновременно в налоговом учете на эту сумму будут увеличены внереализационные доходы организации (п.18 ст.250 НК РФ). На какую дату отразить доходы в налоговом учете, читайте в материале "В каком периоде платить с просроченной кредиторки".

Уже при депонировании задолженности у бухгалтера возникают вопросы по ЕСН и страховым взносам в ПФР. Хотя работодатель фактически не выплатил сотруднику начисленную сумму, пересчитывать их не надо. ЕСН и взносы в Пенсионный фонд работодатели уплачивают с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника, и не имеет значения, выплачены ему эти суммы или нет (п.1 ст.236 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Теперь о налоге на доходы физических лиц. Обязанность по его удержанию у организации возникает непосредственно в момент выплаты доходов (п.4 ст.226 НК РФ). Но обычно рассчитанный налог с начисленных сумм уплачивают при получении денег в банке на выплату заработной платы. Раз работник доходов не получил, то на сумму налога с этих доходов нужно откорректировать данные налоговой карточки. А сумму переплаты учесть при перечислении суммы налога за следующие периоды.

Задолженность по авансовому отчету

Если работник уже уволился, а ему по каким-либо причинам не возместили перерасход по авансовому отчету, кредиторская задолженность перед ним также числится в учете в течение срока исковой давности. По истечении этого срока долг перед работником списывается в бухгалтерском учете на прочие доходы в том же порядке, что и обычная кредиторская задолженность. В налоговом учете в периоде списания возникает внереализационный доход (п.18 ст.250 НК РФ).

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——