"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

В КАКОМ ПЕРИОДЕ ПЛАТИТЬ С ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРКИ

Ситуация. Фирма своевременно не рассчиталась со своим поставщиком или не отгрузила оплаченный товар, не выполнила оплаченные работы, не оказала проплаченные услуги. Истек срок исковой давности. В каком периоде признать полученный доход в налоговом учете и начислить налог на прибыль?

Списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признается внереализационным доходом организации (п.18 ст.250 НК РФ). Обратите внимание, что речь идет именно о списанной кредиторской задолженности, а не просто о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрен. Следовательно, в силу п.1 ст.11 Кодекса мы должны обратиться к другим отраслям законодательства.

По правилам бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Пункт 27 этого же Положения обязывает организации проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В течение года инвентаризацию, в том числе кредиторской задолженности с целью списания просроченной задолженности, организация проводить не обязана (за исключением некоторых случаев, например при реорганизации и ликвидации предприятия).

Следовательно, датой списания кредиторской задолженности в налоговом учете является дата приказа руководителя, изданного на основе Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17), или дата фактического списания этой задолженности, если она не совпадает с датой приказа. Приказ руководителя будет являться подтверждающим первичным документом в налоговом учете (ст.313 НК РФ).

Некоторые бухгалтеры отслеживают и списывают в бухгалтерском учете кредиторку с истекшим сроком исковой давности, не дожидаясь результатов годовой инвентаризации. В этом случае увеличить налогооблагаемую прибыль нужно будет в периоде списания задолженности.

Обратите внимание на то, что при списании кредиторской задолженности у организации не появляется право на вычет НДС по приобретенным, но так и не оплаченным товарам (работам, услугам). Зачесть можно только фактически уплаченный налог (п.2 ст.171 НК РФ). Куда отнести сумму входного НДС, учтенную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"? В бухгалтерском учете при списании кредиторской задолженности эта сумма будет отнесена на прочие расходы организации. В налоговом учете сумму входного НДС организация включит в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде списания кредиторской задолженности на основании пп.14 п.1 ст.265 НК РФ.

* * *

Пример. В августе 2003 г. бухгалтер выявил и списал просроченную задолженность перед поставщиком материалов, возникшую в июле 2000 г. Сумма списанной задолженности - 9000 руб. Сумма НДС, относящаяся к приобретенным материалам и учтенная на счете 19, составляет 1500 руб.

В учете отражены проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 9000 руб. - списана кредиторская задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1500 руб. - списана сумма входного НДС по приобретенным материалам.

В налоговом учете бухгалтер учтет в доходах 9000 руб., а в расходах - 1500 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль от данной операции составит 7500 руб.

И.А.Яшин

Аудитор

ООО "РАЙТОН АУДИТ"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——