"Учет.Налоги.Право", N 31, 2003

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА СО СТАРОЙ "УПРОЩЕНКИ"

(Комментарий к Письму МНС России от 26.05.2003

N 22-1-14/1255-У107 "Об остаточной стоимости

основных средств, приобретенных при упрощенной

системе налогообложения, учета и отчетности")

На днях было обнародовано Письмо МНС России, которое мы не смогли оставить без внимания. Затронутый в нем вопрос касается организаций, которые в прошлом году работали на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и с начала этого года перешли на новую "упрощенку".

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ разрешает в состав расходов включать стоимость основных средств. Причем как приобретенных во время работы на новой "упрощенке", так и купленных до перехода на нее (п.3 ст.346.16 НК РФ). В последнем случае списывается остаточная стоимость основных средств, образовавшаяся на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Что же понимать под остаточной стоимостью основных средств, приобретенных в период работы на старой "упрощенке"? Ответ на этот вопрос и дают налоговики в комментируемом Письме.

Вспомним прошлое

До вступления в силу гл.26.2 НК РФ правила применения упрощенной системы налогообложения устанавливал Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Перечень расходов, уменьшающих валовую выручку, был закрытый и расширению не подлежал. Такого вида расходов, как стоимость приобретенных основных средств или амортизационные отчисления по ним, перечень не предусматривал (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ).

Напомним, организации могли не вести бухгалтерский учет и не соблюдать иные требования, предусмотренные действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п.4 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ). А именно Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В нем предусматривается ведение бухгалтерского учета основных средств и начисление амортизации. И раз организации освобождались от соблюдения требований положения в целом, то и обязанность по учету основных средств и начислению амортизации у них отсутствовала.

Поэтому большинство бухгалтеров воспользовались своим правом и амортизацию не начисляли. Ведь она все равно не включалась в перечень расходов.

После того как старый Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности канул в небытие и организации перешли на "упрощенку", установленную гл.26.2 НК РФ, возник вопрос - по какой же стоимости можно учесть в составе расходов основные средства, приобретенные до 2003 г.?

Рецепт от МНС

Главное налоговое ведомство России считает, что включить в расходы основные средства можно по остаточной стоимости, определенной на 1 января 2003 г. по данным Книги учета доходов и расходов, которая велась в соответствии с Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18. Что же это за остаточная стоимость, спросите вы? Ведь в Книге учета доходов и расходов не отражались данные по основным средствам.

Оказывается, как считают налоговики, амортизация по основным средствам, приобретенным в период применения старой "упрощенки", должна была начисляться и отражаться в Книге учета доходов и расходов.

Такой вывод сделан на основании ранее действующего Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций. Дело в том, что в порядке заполнения графы 7 прежней Книги предусмотрено отражение затрат, не включенных в перечень расходов. И все было бы хорошо, если бы в этом порядке заполнения графы 7 не было сделано такой оговорки: "в частности, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам". То есть получается, что в графу 7 должны были попадать амортизационные отчисления по имеющимся в организации основным средствам. На этом основании налоговики решили, что амортизация должна была начисляться. И, как следствие, остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения старой "упрощенки", должна определяться с учетом начисленной амортизации.

Выход есть

Как видим, для тех организаций, которые продолжали вести бухгалтерский учет и начислять амортизацию по основным средствам, проблем с определением остаточной стоимости не возникнет.

А как быть тем, кто воспользовался своим правом и не вел бухгалтерский учет, в том числе и по основным средствам?

На наш взгляд, основные средства могут быть приняты к учету исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, то есть по первоначальной стоимости. Раз амортизация не начислялась (в соответствии с законом!), то остаточная стоимость фактически будет равна первоначальной.

Для ее определения организация должна провести инвентаризацию основных средств и выделить те основные средства, которые были приобретены в период применения старой "упрощенки". По имеющимся первичным документам нужно определить первоначальную стоимость.

После того как стоимость основных средств определена, необходимо установить срок полезного использования основного средства. Он определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и ст.258 НК РФ.

Ну а дальше дело техники. В зависимости от срока полезного использования, определенного по классификации, для "упрощенки" устанавливаются свои сроки списания основного средства (пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——