"Расчет", N 9, 2003

РАСХОДЫ НА СЕРТИФИКАЦИЮ

Многие фирмы получают сертификаты соответствия на свою продукцию. Одни делают это в обязательном порядке, другие добровольно.

Качество большинства товаров, работ и услуг должно соответствовать установленным стандартам. Для этого проводится сертификация. Ее порядок утвержден Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Он вступил в силу с 1 июля 2003 г. (подробнее об этом документе читайте на с. 28).

По окончании сертификации продукции фирма получает на нее сертификат соответствия.

Как отразить расходы на сертификацию в бухучете

Порядок учета расходов на сертификацию

собственной продукции

В бухгалтерском учете затраты на сертификацию в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности. При этом неважно, была сертификация обязательной или добровольной.

Примечание. Затраты на сертификацию в бухучете относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Обратите внимание: к расходам на сертификацию относится и себестоимость образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не смогут быть реализованы.

Поскольку сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок, расходы на сертификацию вначале следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Затем в течение срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на себестоимость. В учете фирмы это будет отражено проводками:

Дебет 97 Кредит 60

- учтены расходы на получение сертификата соответствия;

Дебет 97 Кредит 43

- списана себестоимость образцов готовой продукции, которые переданы для проведения сертификации;

Дебет 20 Кредит 97

- отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.

Пример. ЗАО "Актив" производит питьевую воду. 11 августа 2003 г. фирма перечислила организации, проводящей сертификацию продукции, 4200 руб. (в том числе НДС - 700 руб.). Кроме того, она передала для проведения сертификационных испытаний образцы готовой продукции, себестоимость которых равна 820 руб.

1 сентября 2003 г. "Актив" получил сертификат соответствия на свою продукцию. Срок его действия составил 3 года: с 1 сентября 2003 г. по 31 августа 2006 г.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие записи:

11 августа

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 4200 руб. - перечислен аванс организации, проводящей сертификацию;

1 сентября

Дебет 97 Кредит 60

- 3500 руб. (4200 - 700) - отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

- 700 руб. - учтен НДС по расходам на сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43

- 820 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной для проведения сертификационных испытаний;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 4200 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации продукции;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 700 руб. - принят к вычету НДС;

ежемесячно (с сентября 2003 г. по август 2006 г.)

Дебет 20 Кредит 97

- 120 руб. ((3500 руб. + 820 руб.) : 3 года : 12 мес.) - отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.

Фирма может прекратить выпуск продукции до момента окончания срока действия на нее сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Обратите внимание: в этом случае придется восстановить НДС, который приходится на несписанную часть расходов и был ранее принят к вычету.

Пример. ООО "Пассив" производило кондиционеры в 2001 - 2003 гг. На них был получен сертификат соответствия на 2 года (срок действия - с 1 сентября 2001 г. по 31 августа 2003 г.). Расходы на проведение сертификации составили 28 800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.).

Ежемесячно "Пассив" списывал на затраты производства расходы на сертификацию в сумме 1000 руб. ((28 800 руб. - 4800 руб.) : 2 года : 12 мес.).

С 1 июля 2003 г. "Пассив" прекратил производство кондиционеров. До окончания срока действия сертификата соответствия на них осталось 2 месяца.

В учете бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 97

- 2000 руб. (1000 руб. x 2 мес.) - списана часть расходов на сертификацию, которая приходится на июль и август 2003 г.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 400 руб. ((28 800 руб. - 4800 руб.) x 20% : 2 года : 12 мес. x 2 мес.) - восстановлен НДС, который приходится на несписанные расходы на сертификацию.

Учет расходов на сертификацию товаров,

приобретенных для перепродажи

Фирмы, которые осуществляют торговую деятельность и приобретают товары для перепродажи, также могут провести их сертификацию. Причем в ряде случаев они обязаны сделать это. Например, при импорте определенных товаров. При этом затраты на получение сертификата включаются в их стоимость.

Примечание. Товары, при ввозе которых нужно проводить обязательную сертификацию, перечислены в Письме ГТК России от 7 сентября 2001 г. N 01-06/36475.

В то же время добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров торговая организация может проводить уже после принятия их к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Обратите внимание: если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей. В июле 2003 г. фирма купила товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

В августе 2003 г. общество решило получить сертификат соответствия на свой товар. Стоимость сертификата составила 3000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.).

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в июле

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. - приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 180 000 руб. - оплачены приобретенные товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 30 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

в августе

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 3000 руб. - выплачен аванс организации, проводящей сертификационные испытания;

Дебет 44 Кредит 60

- 2500 руб. (3000 - 500) - отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 3000 руб. - зачтен уплаченный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 500 руб. - предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.

Налоговый учет расходов на сертификацию

При расчете облагаемой налогом прибыли расходы на сертификацию продукции и услуг относятся к прочим расходам. При этом в Налоговом кодексе не указано, какой должна быть сертификация: обязательной или добровольной.

Примечание. В налоговом учете расходы на сертификацию относятся к прочим (пп.2 п.1 ст.264 НК).

Таким образом, любые расходы на сертификацию можно учесть при расчете налога на прибыль. Главное - доказать налоговикам их необходимость. В случае с обязательной сертификацией это труда не составляет. Сложнее обстоит дело, если предприятие проводит добровольную сертификацию.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, фирме, которая проводит такую сертификацию, нужно обосновать расходы на ее проведение. Для этого можно, например, составить приказ, в котором указать, что получение фирмой сертификата соответствия будет способствовать увеличению объема продаж.

Примечание. Налог на прибыль уменьшают любые экономически оправданные расходы (п.1 ст.252 НК).

Обратите внимание: если срок действия сертификата начинается не с 1-го числа месяца, то сумму списываемых расходов надо рассчитать по количеству оставшихся дней месяца. Такой же расчет нужно сделать и для последнего месяца периода списания.

Пример. ЗАО "Актив" провело добровольную сертификацию детского косметического крема "Кроха". Для обоснования включения расходов на ее проведение в затраты при расчете налога на прибыль руководитель "Актива" составил такой приказ:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |             о проведении добровольной сертификации             |
   |                                                                |
   |от 24 декабря 2002 г.                                     N 15/с|
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    Для повышения  конкурентоспособности  и   увеличения  объема|
   |продаж провести      добровольную      сертификацию     детского|
   |косметического крема "Кроха" в Институте детской педиатрии.     |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор ЗАО "Актив"             /Семенов Д.С./ |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

После проведения сертификации фирма получила сертификат соответствия сроком на 1 год: с 15 января 2003 г. по 14 января 2004 г. включительно. За него "Актив" заплатил 9000 руб. (без учета НДС).

Сумму, которая ежемесячно будет уменьшать налог на прибыль, бухгалтер фирмы рассчитал так:

9000 руб. : 12 мес. = 750 руб.

В связи с тем, что действие сертификата начинается с 15 января, сумму списания за январь 2003-го и январь 2004 г. нужно рассчитать отдельно. Она составит:

за январь 2003 г.

750 руб. : 31 дн. x (31 дн. - 14 дн.) = 411,29 руб.;

за январь 2004 г.

750 руб. : 31 дн. x 14 дн. = 338,71 руб.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——