"Расчет", N 9, 2003

КАК КУПИТЬ ЗДАНИЕ ВМЕСТЕ С ЗЕМЛЕЙ

При покупке здания вместе с земельным участком, на котором оно находится, у фирм возникает много вопросов. Главный из них - можно ли учесть стоимость земли при расчете налога на прибыль.

Недавно на этот вопрос ответил Минфин.

Как учитывать расходы

Если фирма одновременно приобретает здание и землю под ним, учесть их нужно как два самостоятельных инвентарных объекта. Дело в том, что в отличие от зданий земельные участки амортизации не подлежат. Нельзя и затраты на их приобретение единовременно списать на расходы (см. Письмо Минфина России от 19 мая 2003 г. N 04-02-05/3/50).

Примечание. Купленная земля амортизации не подлежит (п.2 ст.256 НК).

Обратите внимание: по зданиям и сооружениям, входящим в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным способом.

Право собственности на купленное здание, а также на земельный участок под ним нужно зарегистрировать. Пока этого не произойдет, здание следует учитывать на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств", а землю - на субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков".

Начислять амортизацию на купленное здание в налоговом учете можно начиная с месяца, следующего за тем, когда были поданы документы на госрегистрацию. Кроме того, имущество должно быть введено в эксплуатацию.

А в бухучете это можно делать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического ввода основного средства или его части в эксплуатацию. При этом не имеет значения, зарегистрирована недвижимость или нет.

Обратите внимание: НДС по приобретенной недвижимости можно поставить к вычету в том же месяце, когда она включена в состав основных средств.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей овощами. 4 июля 2003 г. фирма приобрела овощехранилище площадью 500 кв. м вместе с участком земли, на котором оно расположено. В этом же месяце "Актив" подал документы на их госрегистрацию. Расходы на регистрацию здания составили 8000 руб., а земли - 10 000 руб. Они были оплачены 15 июля.

Примечание. Об особенностях покупки земли читайте в прошлом номере "Расчета" на с. 34.

Здание и земельный участок были зарегистрированы и включены в состав основных средств 10 октября.

Покупная стоимость здания - 576 000 руб. (в том числе НДС - 96 000 руб.). Стоимость земельного участка, находящегося под этим зданием, - 720 000 руб. (в том числе НДС - 120 000 руб.).

Фирма установила для здания линейный способ начисления амортизации, а срок его полезного использования - 20 лет. Месячная сумма амортизации составит:

(576 000 руб. - 96 000 руб.) : 20 лет : 12 мес. = 2000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

по учету здания

4 июля

Дебет 08-4 Кредит 60

- 480 000 руб. - отражены затраты по покупке здания;

Дебет 19 Кредит 60

- 96 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 576 000 руб. - перечислены деньги за здание;

15 июля

Дебет 76 Кредит 51

- 8000 руб. - перечислены деньги за регистрацию здания;

Дебет 08-4 Кредит 76

- 8000 руб. - включены в первоначальную стоимость здания расходы по его регистрации;

10 октября

Дебет 01 Кредит 08-4

- 488 000 руб. (480 000 + 8000) - принято здание в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 96 000 руб. - принят к вычету НДС по зданию;

в конце каждого месяца в течение 20 лет начиная с ноября

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена ежемесячная амортизация по зданию;

по учету земельного участка

4 июля

Дебет 08-1 Кредит 60

- 600 000 руб. (720 000 - 120 000) - отражены затраты на покупку земли;

Примечание. Продажа земли облагается НДС (см. Письмо МНС России от 19 февраля 2003 г. N ВГ-9-03/40).

Дебет 19 Кредит 60

- 120 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 720 000 руб. - оплачен земельный участок;

15 июля

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - перечислены деньги за регистрацию земли;

Дебет 08-1 Кредит 76

- 10 000 руб. - включены в первоначальную стоимость здания расходы по его регистрации;

10 октября

Дебет 01 Кредит 08-1

- 610 000 руб. (600 000 + 10 000) - учтен в составе основных средств земельный участок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 120 000 руб. - принят к вычету НДС по земельному участку.

Порядок уплаты земельного налога

После получения свидетельства о праве собственности на землю фирма становится плательщиком земельного налога. Начислять налог нужно ежегодно по состоянию на 1 июня текущего года. При этом не позднее 1 июля фирма должна представлять налоговикам декларацию по этому налогу по каждому земельному участку.

Примечание. Форма декларации по земельному налогу утверждена Приказом МНС России от 12 апреля 2002 г. N БГ-3-21/197.

Обратите внимание: по вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента регистрации права собственности на землю.

Ставки земельного налога устанавливают региональные власти. Они же могут определять и сроки его уплаты. В том же случае, если они не установлены, годовая сумма налога подлежит уплате равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

В бухучете начисление земельного налога отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

- начислен земельный налог.

Обратите внимание: фирма обязана исчислять земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления ей земельного участка.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

ЗАО "Актив" должен заплатить налог на землю за ноябрь и декабрь 2003 г. Годовая ставка налога равна 36 000 руб.

Таким образом, сумма земельного налога за 2003 г. составит:

36 000 руб. : 12 мес. x 2 мес. = 6000 руб.

Примечание. В налоговом учете сумма земельного налога включается в состав прочих расходов (пп.1 п.1 ст.264 НК).

Расчет по земельному налогу за 2003 г. фирма представила в налоговую инспекцию 5 ноября. В этот же день в учете была сделана проводка:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

- 6000 руб. - начислен земельный налог за 2003 г.

Согласно установленным в регионе правилам, заплатить земельный налог нужно равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Поскольку первый срок уплаты уже прошел, "Актив" должен перечислить налог за 2003 г. полностью не позднее 15 ноября. Фирма это сделала 11 ноября. В учете в этот день была сделана запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" Кредит 51

- 6000 руб. - перечислен земельный налог за 2003 г.

Е.Амарина

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——