"Расчет", N 9, 2003

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ - РЕАЛИЗАЦИЯ ИЛИ НЕТ?

Возврат покупателем продукции в оптовой торговле - вещь неприятная, но очень распространенная. К сожалению, избежать этого невозможно даже самому добросовестному предприятию.

Вернуть товар можно:

- в случае ненадлежащего исполнения договора купли-продажи;

- по другим причинам.

Примечание. Правила возврата товаров установлены гл.30 Гражданского кодекса.

Возврат в случае нарушения договора

Под ненадлежащим исполнением договора купли-продажи, в частности, подразумеваются:

- нарушение условий о количестве товара;

- нарушение условий об ассортименте товаров;

- передача товара ненадлежащего качества;

- передача некомплектного товара;

- передача товара без тары (упаковки);

- непредоставление информации о товаре.

Обратите внимание: во всех этих случаях вернуть товар можно независимо от соглашения сторон.

Пример. ЗАО "Актив" 4 августа приобрело товары у ООО "Пассив" на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Себестоимость проданных товаров в учете "Пассива" составила 15 000 руб.

В сентябре выяснилось, что часть товара стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.) бракованная. 10 сентября она была возвращена поставщику. Себестоимость возвращенных товаров составила 5625 руб. 12 сентября "Пассив" вернул "Активу" деньги. Обе фирмы считают НДС "по оплате".

В учете "Актива" были сделаны такие проводки:

4 августа

Дебет 41 Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - поставлен к вычету НДС по товарам;

10 сентября

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41

- 7500 руб. (9000 - 1500) - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ——————————¬
        — |1500 руб.| —  сторнирована  сумма  НДС  по  некачественным
          L——————————
   

товарам, ранее принятая к вычету;

Примечание. Сумма восстановленного налога отражается по строке 430 Декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- 1500 руб. - сумма НДС включена в стоимость претензии;

12 сентября

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 9000 руб. - поступили деньги от поставщика.

Возвращенные товары были признаны "Пассивом" негодными для дальнейшей перепродажи. При этом часть товара на сумму 3800 руб. была списана на расходы основного производства, а часть (на сумму 1825 руб.) - оприходована как материалы. В учете "Пассива" были сделаны такие проводки:

4 августа

Дебет 62 Кредит 90-1

- 24 000 руб. - отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 15 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 24 000 руб. - получены деньги от покупателя;

10 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

     
          ——————————¬
        — |9000 руб.|  —  сторнирована  часть  выручки  от реализации
          L——————————
   

товаров;

Дебет 90-2 Кредит 43

     
          ——————————¬
        — |5625 руб.|   —    сторнирована    часть     себестоимости,
          L——————————
   

приходящаяся на возвращенные товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          ——————————¬
        — |1500 руб.| — сторнирован НДС;
          L——————————
   

Дебет 28 Кредит 43

- 5625 руб. - списана на потери от брака стоимость возвращенных товаров;

Дебет 20 Кредит 28

- 3800 руб. - списаны на расходы основного производства потери от брака;

Дебет 10 Кредит 28

- 1825 руб. - часть бракованной продукции оприходована в составе материалов;

12 сентября

Дебет 62 Кредит 51

- 9000 руб. - возвращены деньги покупателю.

Возврат по другим причинам

Сложнее обстоит дело с возвратом товара по причинам, не связанным с ненадлежащим выполнением условий договора. Например, из-за отсутствия на него спроса. В этом случае возникает вопрос: не является ли такой возврат реализацией, то есть обратной продажей товара?

В Налоговом кодексе реализация товаров (работ, услуг) определена как передача (в том числе обмен) на возмездной основе или безвозмездно права собственности на них.

Примечание. Что такое реализация, написано в ст.39 Налогового кодекса.

По договору купли-продажи право собственности у покупателя товаров (работ, услуг) возникает с момента их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, каждый случай перехода права собственности признается реализацией.

Пример. Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что возврат части товара произошел по соглашению сторон из-за отсутствия на него спроса. Такой возврат - это обратная реализация товара. В этом случае записи в учете "Актива" будут выглядеть так:

10 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка от обратной продажи части товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 7500 руб. (9000 - 1500) - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 1500 руб. - начислен НДС с выручки;

12 сентября

Дебет 51 Кредит 62

- 9000 руб. - поступила оплата за возвращенную продукцию;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1500 руб. - отражена задолженность по НДС.

Бухгалтер "Пассива" отразил эту операцию такими проводками:

10 сентября

Дебет 41 Кредит 60

- 7500 руб. (9000 - 1500) - оприходованы возвращенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 руб. - отражен НДС;

12 сентября

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - возвращены деньги покупателю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1500 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Примечание. Когда НДС можно поставить к вычету, написано в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса.

Как выгоднее оформить возврат

Однако не всегда возврат товара приравнивается к его реализации. Чтобы избежать подобной ситуации, можно:

- заключить договор комиссии;

- предусмотреть переход права собственности на товар не после отгрузки, а после его оплаты.

Договор комиссии

Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. То есть право собственности на товар до момента его продажи остается у продавца.

При заключении договора комиссии комитент (поставщик) имеет право в любой момент потребовать возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных убытков. В свою очередь комиссионер вправе отказаться от поручения, если договор составлен без указания срока действия или при нереализации товара в установленный срок.

Момент перехода права собственности

Если вас не устраивает договор комиссии, с покупателем можно заключить обычный договор поставки или купли-продажи, в котором может быть установлен особый порядок перехода права собственности. Например, право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара покупателем.

Таким образом, до тех пор, пока переданный товар не будет оплачен, право собственности на него не перейдет к покупателю. В этом случае возврат товара продавцу не будет являться реализацией.

Примечание. Если покупатель своевременно не оплатит товар, продавец вправе потребовать от него уплаты процентов (п.3 ст.486 ГК).

В бухгалтерском учете продавца товары, право собственности на которые не перешло к покупателю, отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". В учете при этом делается такая проводка:

Дебет 45 Кредит 41, 43

- отгружены товары покупателю.

Обратите внимание: такая же запись делается при передаче товаров посреднику для их продажи по договору комиссии.

В свою очередь покупатель до момента оплаты учитывает полученные товары на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример. 8 сентября 2003 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" продукцию, покупная стоимость которой составляет 30 000 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на нее переходит к покупателю после оплаты, которую он должен произвести не позднее 22 сентября. В установленный срок оплата от покупателя не поступила.

23 сентября "Актив" потребовал вернуть поставленную продукцию. Товар был возвращен "Пассивом" 29 сентября. В связи с тем, что право собственности на него к покупателю так и не перешло, такой возврат не будет считаться реализацией.

В учете "Актива" были сделаны такие проводки:

8 сентября

Дебет 45 Кредит 41

- 30 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю;

29 сентября

Дебет 41 Кредит 45

- 30 000 руб. - оприходован товар, возвращенный покупателем.

Бухгалтер "Пассива" сделал у себя в учете такие записи:

8 сентября

Дебет 002

- 30 000 руб. - учтены на забалансовом счете полученные товары;

29 сентября

Кредит 002

- 30 000 руб. - возвращены товары продавцу.

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——