"Расчет", N 9, 2003

УЧЕТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ

В последнее время все большую популярность приобретают договоры простого товарищества. Как вести учет в таком товариществе, читайте в статье.

При создании простого товарищества его участники объединяют свои вклады и действуют совместно. Для этой цели они заключают договор. Иначе такое соглашение можно назвать договором о совместной деятельности. При этом их участниками (товарищами) могут быть как фирмы, так и предприниматели.

Как правило, целью договоров простого товарищества является извлечение прибыли. Однако с их помощью можно решать и другие задачи. Например, простое товарищество позволяет уменьшить единый налог, который платят упрощенцы. Как это сделать, читайте в июльском номере "Расчета" на с. 84.

Участники могут вносить в общую собственность деньги, имущество, профессиональные знания, деловую репутацию и т.д.

Обратите внимание: регистрировать созданное товарищество не нужно.

Бухгалтерский учет деятельности товарищества, как правило, поручают вести одному из участников договора. При этом он должен его вести отдельно от своей текущей деятельности. Поэтому для безналичных расчетов, связанных с деятельностью товарищества, участник, ведущий общие дела, открывает отдельный банковский счет.

Примечание. Учет в простом товариществе ведется на основании Приказа Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н.

Фирма, ведущая учет в товариществе, всегда выступает от своего имени, но по поручению участников договора. Поэтому каждый товарищ должен выдать ей соответствующую доверенность.

Вклады участников договора

В учете простого товарищества вклады участников договора отражаются такой проводкой:

Дебет 01, 04, 10, 41, 51... Кредит 80 "Вклады товарищей"

- получены вклады от участников простого товарищества.

Все участники договора учитывают передаваемое в качестве вклада имущество на субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". При этом составляется проводка:

Дебет 58-4 Кредит 01, 04, 10, 41, 51...

- передано имущество по договору простого товарищества.

Имущество списывается по стоимости, установленной договором простого товарищества. Если она не совпадает с его балансовой стоимостью, то разница между ними относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае в учете делаются такие записи:

Дебет 58-4 Кредит 91-1

- отражено превышение фактической стоимости имущества над его балансовой оценкой;

Дебет 91-2 Кредит 58-4

- отражено превышение балансовой стоимости имущества над его фактической оценкой.

Обратите внимание: передача имущества в общую собственность товарищества не облагается НДС. Дело в том, что такая операция не признается реализацией. Следовательно, фирма должна восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС по такому имуществу.

Примечание. Передача имущества в общую собственность товарищества не признается реализацией (пп.4 п.3 ст.39 НК).

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Общие дела поручено вести "Активу".

По договору "Актив" передает в качестве вклада товары на сумму 50 000 руб. В бухгалтерском учете "Актива" они числятся по стоимости 45 000 руб. НДС по товарам в размере 9000 руб. ранее был принят к вычету.

"Пассив" передает в качестве вклада по договору денежные средства в сумме 50 000 руб.

Бухгалтер "Актива" в учете товарищества отразил получение вкладов проводками:

Дебет 41 Кредит 80

- 50 000 руб. - получены товары в качестве вклада по договору простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 80

- 50 000 руб. - получены деньги в качестве вклада по договору простого товарищества.

Бухгалтер "Актива" в своем учете сделал записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 41 Кредит 19

- 9000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров;

Дебет 58-4 Кредит 41

- 54 000 руб. (45 000 + 9000) - переданы товары по договору простого товарищества;

Дебет 91-2 Кредит 58-4

- 4000 руб. (54 000 - 50 000) - отражено превышение балансовой стоимости товаров над их денежной оценкой.

Бухгалтер "Пассива" сделал такую проводку:

Дебет 58-4 Кредит 51

- 50 000 руб. - перечислены деньги по договору простого товарищества.

Расчеты между товарищами

Расходы простого товарищества может оплачивать любой его участник. Такие взаиморасчеты между товарищами отражаются на субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Обратите внимание: все документы, связанные с деятельностью товарищества, должны оформляться на имя фирмы, ведущей общие дела. В противном случае расходы, которые оплатят товарищи, должны рассматриваться как их вклад в общую собственность. А вклады никак не увеличивают расходы товарищества, и по ним нельзя принять к вычету НДС.

Пример. ЗАО "Актив" ведет учет общих дел по договору простого товарищества. В сентябре "Актив" оплатил консультационные услуги, оказанные товариществу. Стоимость услуг составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

В учете товарищества бухгалтер "Актива" сделал такие записи:

Дебет 26 Кредит 76-3

- 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражены консультационные услуги, оказанные товариществу;

Дебет 19 Кредит 76-3

- 6000 руб. - отражен НДС;

Дебет 76-3 Кредит 51

- 36 000 руб. - возмещены "Активу" понесенные расходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - принят к вычету НДС по консультационным услугам.

Бухгалтер "Актива" отразил эту операцию так:

Дебет 76-3 Кредит 51

- 36 000 руб. - оплачены консультационные услуги, оказанные товариществу;

Дебет 51 Кредит 76-3

- 36 000 руб. - получены деньги в возмещение понесенных расходов.

Распределение полученного результата

В обязанности фирмы, ведущей общие дела, входит распределение между товарищами результата совместной деятельности. Как правило, полученная прибыль делится пропорционально стоимости вкладов, если договором не предусмотрено другое.

В бухучете прибыль от совместной деятельности отражается как операционный доход, а в налоговом - как внереализационный.

Убытки покрываются по соглашению сторон. Если такого соглашения нет, то они распределяются также пропорционально вкладам.

Обратите внимание: в налоговом учете распределять полученный убыток между товарищами не нужно. Дело в том, что он не учитывается при расчете налога на прибыль.

Примечание. Убытки товарищей при расчете налога на прибыль не учитываются (п.4 ст.278 НК).

Все участники договора представляют бухгалтерскую отчетность с учетом результатов, полученных от деятельности простого товарищества.

Пример. По итогам отчетного периода товарищество получило прибыль в размере 25 000 руб.

Полученный доход распределяется между участниками договора "Активом" и "Пассивом" пропорционально их вкладам. Оба товарища внесли одинаковые по стоимости вклады, поэтому прибыль распределяется между ними равными долями по 50 процентов.

Учет общих дел ведет ЗАО "Актив". В учете товарищества бухгалтер "Актива" отразил распределение прибыли так:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- 12 500 руб. (25 000 руб. x 50%) - отражена часть прибыли, причитающаяся "Активу";

Примечание. В налоговом учете прибыль товарищей включается в состав внереализационных доходов (п.9 ст.250 НК).

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- 12 500 руб. (25 000 руб. x 50%) - отражена часть прибыли, причитающаяся "Пассиву";

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51

- 12 500 руб. - перечислена часть прибыли "Активу" по договору простого товарищества;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51

- 12 500 руб. - перечислена часть прибыли "Пассиву" по договору простого товарищества.

В своем учете бухгалтер "Актива" отразил данную операцию записями:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 12 500 руб. - отражена сумма прибыли, полученная по итогам работы простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 76-3

- 12 500 руб. - получена сумма прибыли от деятельности простого товарищества.

Бухгалтер "Пассива" отразил эту операцию аналогичными проводками:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 12 500 руб. - отражена сумма прибыли, полученная по итогам работы простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 76-3

- 12 500 руб. - получена сумма прибыли от деятельности простого товарищества.

Возврат товарищам внесенных ранее вкладов

Когда договор простого товарищества прекращает действовать, его участникам возвращаются внесенные ими вклады.

Вклады возвращаются по той стоимости, по которой они отражаются на балансе товарищества. Например, стоимость имущества уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время деятельности товарищества. При этом отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и стоимостью, по которой оно было передано, не учитывается при расчете налога на прибыль (п.6 ст.278 НК).

Примечание. Возвращенное имущество в пределах первоначальной стоимости не облагается налогом на прибыль (пп.5 п.1 ст.251 НК).

Возврат имущества в учете простого товарищества отражается проводкой:

Дебет 80 "Вклады товарищей" Кредит 01, 04, 10, 41, 51...

- возвращены вклады участникам простого товарищества.

При этом на дату окончания или прекращения договора простого товарищества участник, ведущий общие дела, должен составить ликвидационный баланс.

Пример. По условиям договора общие дела простого товарищества ведет ЗАО "Актив".

По окончании срока действия договора "Актив" возвращает участникам внесенные ранее вклады.

Участнику ООО "Пассив" возвращаются денежные средства в сумме 40 000 руб., а ЗАО "Актив" - в размере 60 000 руб.

В учете товарищества бухгалтер "Актива" отразил возврат вкладов проводками:

Дебет 80 Кредит 51

- 40 000 руб. - возвращен "Пассиву" вклад по договору простого товарищества;

Дебет 80 Кредит 51

- 60 000 руб. - возвращен "Активу" вклад по договору простого товарищества.

В своем учете бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 58-4

- 60 000 руб. - возвращена сумма вклада.

Бухгалтер "Пассива" сделал аналогичную запись:

Дебет 51 Кредит 58-4

- 40 000 руб. - возвращена сумма вклада.

Т.Амитова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——