"Расчет", N 9, 2003

АВАНСЫ ПРИ ЭКСПОРТЕ: КАК ПЛАТИТЬ НДС

Одним из условий экспортного контракта может быть предоплата. Как в этом случае платить НДС в бюджет, недавно разъяснили налоговики.

Когда нужно платить НДС с аванса

Предоплатой считаются деньги, полученные поставщиком до перехода к покупателю права собственности на товары. Этот момент должен быть оговорен в контракте.

Обычно право собственности на товары переходит к покупателю с момента оформления ГТД. Если оплата от иностранного покупателя поступит позже этого срока, такие деньги авансом считаться уже не будут. Даже в том случае, если фирма не подтвердит факт экспорта (см. Письмо МНС России от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@).

С полученных авансов нужно заплатить НДС. Сумма налога рассчитывается по ставке 20/120 или 10/110. Это зависит от того, по какой ставке экспортируемый товар облагается в России.

Перечислить НДС с аванса в бюджет нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем налоговым периодом, в котором фирма получила аванс.

Примечание. Налоговым периодом по НДС является месяц или квартал (ст.163 НК).

Обратите внимание: если фирма экспортирует товары, не облагаемые НДС или производство которых превышает шесть месяцев, платить НДС с авансов не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" заключило контракт с немецкой фирмой на поставку строительного оборудования. Договорная стоимость оборудования - 8000 евро.

11 августа 2003 г. на валютный счет "Актива" поступил 100-процентный аванс. Курс евро на дату зачисления аванса составил 34 руб/EUR. В России такое оборудование облагается НДС по ставке 20 процентов.

В этот же день бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 272 000 руб. (8000 EUR x 34 руб/EUR) - получен аванс от иностранного покупателя;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 45 333 руб. (272 000 руб. x 20/120) - начислен НДС с полученного аванса.

В бюджет НДС был перечислен 19 сентября 2003 г. В учете в этот день была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 45 333 руб. - перечислен НДС в бюджет.

Раздел II декларации по НДС для экспортеров за август бухгалтер "Актива" заполнил так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          Раздел II. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение        |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым             |
   |                        не подтверждено                         |
   +————T——————————————————————————————T—————T———————T———————T——————+
   |  N |   Налогооблагаемые объекты   |Код  |Налого—| Ставка| Сумма|
   | п/п|                              |стро—|вая    |  НДС  | НДС, |
   |    |                              |ки   |база,  |       | руб. |
   |    |                              |     |руб.   |       |  (Б) |
   |    |                              |     |(А)    |       |      |
   +————+——————————————————————————————+—————+———————+———————+——————+
   | 1  |               2              |  3  |   4   |   5   |   6  |
   +————+——————————————————————————————+—————+———————+———————+——————+
   |26  |Сумма   авансовых    и    иных| 550 |272 000| 20/120|45 333|
   |    |платежей,  поступивших в  счет+—————+———————+———————+——————+
   |    |предстоящих поставок   товаров| 560 |   —   | 10/110|   —  |
   |    |(работ,   услуг),  по  которым|     |       |       |      |
   |    |предполагается      применение|     |       |       |      |
   |    |налоговой ставки 0 процентов  |     |       |       |      |
   +————+——————————————————————————————+—————+———————+———————+——————+
   |    |В том числе:                  |     |       |       |      |
   +————+——————————————————————————————+—————+———————+———————+——————+
   |26.1|Реализация товаров, помещенных| 570 |272 000| 20/120|45 333|
   |    |под таможенный режим экспорта +—————+———————+———————+——————+
   |    |                              | 580 |   —   | 10/110|  —   |
   +————+——————————————————————————————+—————+———————+———————+——————+
   |                              ...                               |
   +————T——————————————————————————————T—————T———————T———————T——————+
   |27. |Всего (сумма  величин    гр. 4| 670 |272 000|   Х   |45 333|
   |    |п.п.25, 26,              гр. 6|     |       |       |      |
   |    |п.п.25, 26)                   |     |       |       |      |
   L————+——————————————————————————————+—————+———————+———————+———————
   

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N |     Расчеты по НДС за налоговый период       | Код  | Сумма|
   |п/п|                                              |строки| НДС, |
   |   |                                              |      | руб. |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1 |                       2                      |   3  |   4  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |47 |Итого, сумма   НДС,  начисленная  к  уплате  в|  910 |45 333|
   |   |бюджет  за  данный  налоговый   период   (если|      |      |
   |   |величина в п.27  превышает  величину  в  п.46,|      |      |
   |   |вычесть п.46  из  п.27).  Переносится  в  п.16|      |      |
   |   |Декларации по НДС                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Экспортный контракт может предусматривать поставку товаров несколькими партиями. А вот оплата от иностранного покупателя может поступить одним платежом.

Произойти это может, например, в период между отгрузками. В результате часть полученных денег будет выручкой за уже отгруженные товары, а часть - предоплатой. При этом начислить и заплатить НДС нужно лишь с тех сумм, которые поступили в качестве аванса в счет будущих поставок.

Когда НДС можно принять к вычету

После того как товар будет отгружен иностранному покупателю, фирма должна в течение 180 дней подтвердить свое право на применение нулевой ставки. Как это сделать, читайте в августовском номере "Расчета" на с. 111.

Примечание. Ставки по НДС установлены ст.164 Налогового кодекса.

До того пока экспорт не будет подтвержден, сумму уплаченного с аванса НДС лучше учитывать на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Это позволит обособленно учитывать те суммы налога, которые впоследствии можно будет поставить к вычету. В учете при этом делается такая проводка:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 "Расчеты по авансам полученным"

- сумма НДС по авансам перенесена на счет учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Порядок принятия НДС по авансам к вычету зависит от того, в течение какого времени собраны документы, подтверждающие экспорт.

Если фирма уложится в 180 дней, датой реализации будет последний день того месяца, когда были собраны все необходимые бумаги. В этот же день можно принять к вычету суммы НДС, уплаченные с полученных авансов. В учете такая операция отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- принят к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса.

Примечание. Для того чтобы подтвердить факт экспорта, у фирм есть 180 дней (п.9 ст.165 НК).

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Таможня выпустила товар 2 сентября 2003 г. Согласно контракту, в этот момент право собственности на товар переходит от продавца к покупателю.

Предположим, что курс Центробанка в этот день составил 33 руб/EUR.

Документы, подтверждающие применение нулевой ставки по НДС, фирма собрала в октябре, то есть уложилась в 180 дней. Следовательно, датой реализации оборудования для расчета НДС будет 31 октября 2003 г.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

2 сентября

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 264 000 руб. (8000 EUR x 33 руб/EUR) - отражена выручка от продажи экспортных товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 264 000 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 91-1

- 8000 руб. (272 000 - 264 000) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 "Расчеты по авансам полученным"

- 45 333 руб. - НДС, уплаченный с аванса, перенесен на счет учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

31 октября

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 45 333 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса.

В декларации по НДС для экспортеров за октябрь бухгалтер указал эту сумму по строкам 790 и 800:

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N | Налоговые вычеты по операциям при реализации | Код  | Сумма|
   |п/п| товаров (работ, услуг), применение налоговой |строки| НДС, |
   |   |ставки 0 процентов по которым не подтверждено |      | руб. |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1 |                       2                      |   3  |   4  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37 |Сумма налога,  ранее  уплаченная  с  авансов и|  790 |45 333|
   |   |предоплаты,  засчитываемая в налоговом периоде|      |      |
   |   |при   реализации   товаров   (работ,   услуг),|      |      |
   |   |обоснованность применения налоговой  ставки  0|      |      |
   |   |процентов по которым не подтверждена          |      |      |
   |   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |   |В том числе:                                  |      |      |
   |   +——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |   |по экспортным    товарам,    включая   товары,|  800 |45 333|
   |   |приобретенные для  перепродажи  на  экспорт  в|      |      |
   |   |страны дальнего зарубежья                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Если же фирма не сможет собрать все необходимые документы в течение 180 дней, датой реализации будет день отгрузки товаров иностранной фирме. В этом случае на 181-й день НДС, уплаченный с предоплаты, фирма также сможет поставить к вычету.

Для этого организации нужно сдать в свою налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

Обратите внимание: в случае возврата аванса иностранному партнеру принять к вычету НДС можно сразу после того, как ему будут перечислены деньги.

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——