"Расчет", N 9, 2003

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ПО ДОГОВОРАМ

Как правило, фирмы в хоздоговорах предусматривают штрафы или пени за неисполнение обязательств. Когда при этом нужно платить налог на прибыль, во многом зависит от условий договора.

Как избежать налога на прибыль

По мнению налоговиков, сумму штрафа при нарушении условий договора нужно отразить в налоговом учете в момент его возникновения. Так написано в методичке по налогу на прибыль.

Примечание. Методичка по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

Причем делать это нужно независимо от признания санкций должником, но при отсутствии возражений с его стороны. В этом случае с точки зрения МНС сумма штрафа автоматически становится внереализационным доходом фирмы.

Однако такая позиция чиновников противоречит Налоговому кодексу. Согласно этому документу, момент включения штрафных санкций во внереализационный доход фирмы - день признания их должником или дата вынесения судебного решения о присуждении таких санкций.

Не оставил без внимания этот вопрос и Минфин. По мнению финансового ведомства, суммы штрафных санкций надо отражать в налоговом учете на дату их возникновения по условиям договора только при наличии письменного признания должником этих санкций (см. Письмо Минфина России от 11 ноября 2002 г. N 04-02-06/1/135).

В то же время налоговики при проверках будут руководствоваться именно методичкой своего ведомства. Однако споров с налоговой инспекцией можно избежать. Для этого в договоре нужно предусмотреть, что обязанность заплатить штраф возникает только при дополнительных обстоятельствах. Например, при направлении организации-должнику требования об уплате штрафа или пеней. В этом случае включать сумму штрафа в свой доход фирме не придется.

Пункт договора о штрафных санкциях, например, может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    5.5. Если  Покупатель нарушит сроки оплаты товара, он должен|
   |заплатить пени.  Эта обязанность возникает  в  том  случае, если|
   |Продавец направил Покупателю письменное требование об их уплате.|
   |    5.6. Пени  начисляются  в  размере  0,1  процента  от  суммы|
   |договора за каждый день просрочки.                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Надо ли платить НДС

При получении штрафных санкций за нарушение обязательств по договорам возникает и еще один вопрос: облагается ли такой доход НДС?

С одной стороны, Налоговый кодекс прямо не предусматривает этого. Однако сами налоговики с этим не согласны. Свою позицию они разъясняют тем, что налоговая база по НДС определяется с учетом всех доходов фирмы, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство по уплате НДС.

Если вы согласны с мнением налоговиков, НДС с суммы штрафных санкций в бюджет придется заплатить. Для его расчета используется такая формула:

Сумма штрафных х 20 : 120 = Сумма НДС,

санкций (или 10) (или 110) подлежащая уплате

Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору.

При этом сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в момент поступления на расчетный счет организации (см. Письмо УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5732). После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Отметим, что штрафные санкции за нарушение обязательств по договору может начислить не только продавец, но и покупатель. Например, если была задержана поставка товара или был отгружен товар ненадлежащего качества.

Следуя логике налоговиков, в этом случае начислять НДС не нужно, так как полученные суммы не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Это подтверждает и сложившаяся арбитражная практика (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. N А56-28892/02).

Бухгалтерский учет штрафных санкций

Учет у получателя

В бухгалтерском учете штрафные санкции по хозяйственным договорам относятся к внереализационным доходам. Они отражаются в момент признания их должником или вынесения судебного решения.

Примечание. В налоговом учете штрафные санкции также включаются в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК).

Признанные должником или присужденные судом штрафные санкции отражаются в учете так:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- отражены признанные должником или присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- получены штрафные санкции.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей строительными материалами. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется отгрузить материалы на сумму 60 000 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 10 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 15 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:

(15 дн. - 10 дн.) x 60 000 руб. x 0,1% = 300 руб.

Примечание. Момент включения штрафных санкций в доходы указан в пп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса.

8 сентября "Актив" предъявил претензии покупателю и потребовал уплатить пени. В этот же день "Пассив" в письменной форме согласился их заплатить.

"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС. Материалы облагаются налогом по ставке 20 процентов. НДС был рассчитан так:

300 руб. x 20/120 = 50 руб.

Пени поступили на расчетный счет "Актива" 10 сентября. Бухгалтер фирмы в учете сделал такие проводки:

8 сентября

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 300 руб. - отражены признанные покупателем пени;

Примечание. При расчете налога на прибыль штрафные санкции относятся к внереализационным расходам (пп.13 п.1 ст.265 НК).

10 сентября

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 300 руб. - получены пени;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 руб. - начислен НДС.

Учет у должника

Уплачиваемые фирмой штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров являются внереализационными расходами. Они отражаются в бухучете в суммах, присужденных судом или признанных организацией. При этом делаются записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислены штрафные санкции, подлежащие уплате;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- уплачены штрафные санкции.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер "Пассива" отразил уплату штрафа следующими проводками:

8 сентября

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 300 руб. - начислены пени, подлежащие уплате;

10 сентября

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 300 руб. - оплачены пени.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——