"Расчет", N 9, 2003

НДС ПРИ АРЕНДЕ ГОСИМУЩЕСТВА

Фирмы, арендующие государственное или муниципальное имущество, должны самостоятельно удерживать и платить в бюджет НДС по арендной плате. Но делать это нужно не всегда. В некоторых случаях обязанность по уплате НДС возлагается на госучреждение.

Обычно фирмы арендуют у государства недвижимое имущество: здания, жилые и нежилые помещения, земельные участки.

Обратите внимание: аренда такого имущества подлежит госрегистрации. В то же время договоры, заключенные на срок менее года, регистрировать не нужно.

Договор может заключаться либо напрямую с бюджетным учреждением, либо с участием комитета по управлению имуществом.

Если договор заключен напрямую с госучреждением

В этом случае фирма не будет являться налоговым агентом. Поэтому она должна перечислять арендные платежи с учетом НДС. При этом неважно, куда по условиям договора платятся деньги: в бюджет, на собственный счет госучреждения или на его счет в казначействе.

Примечание. Как платить НДС при аренде госсобственности, разъяснено в Письме УМНС по Санкт-Петербургу от 4 апреля 2003 г. N 03-06/7116.

В бухучете эти операции отражаются так же, как и обычные расчеты с поставщиками.

Пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" заключила договор аренды помещения напрямую с НИИ. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

Арендную плату за сентябрь 2003 г. фирма перечислила 10 сентября. В этот день в бухучете "Актива" была сделана проводка:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 12 000 руб. - перечислена арендная плата за сентябрь.

Счет-фактуру институт выставил фирме 30 сентября 2003 г. После этого были сделаны такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты по аренде"

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отнесена на расходы арендная плата;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по аренде" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 12 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по аренде"

- 2000 руб. - отражен НДС по аренде;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - принят к вычету НДС.

Если договор заключен с участием

комитета по управлению имуществом

При заключении такого договора фирма становится налоговым агентом по НДС. Поэтому она должна самостоятельно удержать НДС с суммы арендной платы и перечислить его в бюджет.

Примечание. В каких случаях фирма является налоговым агентом по НДС, написано в ст.161 Налогового кодекса.

Обратите внимание: от обязанностей налогового агента фирма не освобождается даже тогда, когда она не является плательщиком НДС. Например, в случае, если фирма перешла на упрощенку.

НДС по аренде госимущества определяется расчетным путем. Для этого нужно воспользоваться формулой:

Арендная плата по договору x 20/120 = Сумма НДС

(с учетом НДС)

Пример. ЗАО "Актив" арендовало производственное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Сумма ежемесячной арендной платы по договору составляет 24 000 руб. Ее фирма должна перечислять не позднее 10-го числа текущего месяца.

Бухгалтер фирмы рассчитал сумму НДС по арендной плате так:

24 000 руб. x 20/120 = 4000 руб.

Таким образом, "Актив" должен ежемесячно перечислять арендную плату в размере 20 000 руб. (24 000 - 4000) и НДС по аренде - 4000 руб.

После того как фирма рассчитает сумму НДС с арендной платы, в бухгалтерском учете надо сделать такие проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- удержан НДС из суммы арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислена арендная плата арендодателю (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- перечислен в бюджет НДС с суммы арендной платы.

Обратите внимание: при перечислении НДС в качестве налогового агента в поле 101 платежки нужно указать код 02 "Налоговый агент".

Примечание. Форма платежного поручения есть в Положении Центробанка от 3 октября 2002 г. N 2-П.

Уплаченный в бюджет НДС можно принять к вычету. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

- арендуемое имущество используется в производственных целях;

- арендная плата за отчетный месяц отражена в учете;

- выписан счет-фактура;

- НДС перечислен в бюджет.

Счет-фактуру фирма должна выписывать себе сама. Он составляется в двух экземплярах. Первый из них подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

Счет-фактура выписывается на сумму арендной платы, указанной в договоре. Из этой суммы нужно выделить НДС по расчетной ставке 20/120 и показать отдельно. В графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" счета следует указать "Аренда государственного имущества" или "Аренда муниципального имущества".

При этом первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж, а второй - в книге покупок (если фирма является плательщиком НДС и имеет право на налоговый вычет).

Зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж нужно в момент перечисления в бюджет арендной платы. Запись же в книге покупок делается в том месяце, когда НДС перечислен в бюджет, а услуга по аренде отражена в учете.

Примечание. Порядок учета НДС налоговыми агентами прописан в методичке по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

После того как НДС будет принят к вычету, в учете делается запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по арендной плате.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

НДС по аренде фирма перечисляет одновременно с арендной платой. Ежемесячно в течение срока действия арендного договора бухгалтер "Актива" будет делать следующие проводки:

10-го числа каждого месяца

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - удержан НДС из суммы арендной платы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 4000 руб. - перечислен НДС по аренде;

в конце каждого месяца

Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты по аренде"

- 20 000 руб. - отражены расходы на аренду;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по аренде" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 20 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате.

Кроме того, ежемесячно фирма должна выписывать счет-фактуру и делать записи в книге покупок и книге продаж. Счет-фактура будет выглядеть так:

Примечание. Формы документов по учету НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                      Счет—фактура                                        |
   +————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T———————T—————————T——————T————————+
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— | Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога,| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|  руб. | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |       | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |       | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  | налога, |     |      |       | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |   руб.  |     |      |       | налога, |      |        |
   |            |     |      |       |         |     |      |       |   руб.  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+———————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8   |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+———————+—————————+——————+————————+
   |Аренда      |  —  |   —  |   —   |  20 000 |  —  |20/120|  4000 |  24 000 |Россия|    —   |
   |государст—  |     |      |       |         |     |      |       |         |      |        |
   |венного     |     |      |       |         |     |      |       |         |      |        |
   |имущества   |     |      |       |         |     |      |       |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+———————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 4000 ¦ 24 000 ¦ L--------------------------------------------------------+-------+-------- ————

Примечание. Как составить счет-фактуру по аренде земли, написано в Письме МНС России от 10 июня 2002 г. N 03-1-09/1558/16-Х194.

Графы с 7 по 11 книги покупок и графы с 4 по 8 книги продаж будут заполнены так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Книга покупок                          |
   +————————T———————————————————————————————————————————————————————+
   |  Всего |                    В том числе                        |
   |покупок,+—————————————————————————————————————————————T—————————+
   | включая|    покупки, облагаемые налогом по ставке    |покупки, |
   |   НДС  +————————————————T————————————————T———————————+освобож— |
   |        |20 процентов (8)|10 процентов (9)|0 процентов|даемые   |
   |        +—————————T——————+—————————T——————+           |от налога|
   |        |стоимость|сумма |стоимость| сумма|           |         |
   |        | покупок | НДС, | покупок | НДС, |           |         |
   |        | без НДС,| руб. | без НДС,| руб. |           |         |
   |        |   руб.  |      |   руб.  |      |           |         |
   +————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   |   (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  | (9б) |   (10)    |   (11)  |
   +————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   | 24 000 |    —    | 4000 |    —    |   —  |     —     |    —    |
   L————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+——————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Книга продаж                          |
   +————————T———————————————————————————————————————————————————————+
   |  Всего |                      В том числе                      |
   | продаж,+—————————————————————————————————————————————T—————————+
   | включая|   продажи, облагаемые налогом по ставке     |продажи, |
   |  НДС,  +————————————————T————————————————T———————————+освобож— |
   |  руб.  |20 процентов (5)|10 процентов (6)|0 процентов|даемые   |
   |        +—————————T——————+—————————T——————+           |от налога|
   |        |стоимость|сумма |стоимость|сумма |           |         |
   |        | продаж  | НДС, | продаж  | НДС, |           |         |
   |        | без НДС,| руб. | без НДС,| руб. |           |         |
   |        |   руб.  |      |   руб.  |      |           |         |
   +————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   |   (4)  |   (5а)  | (5б) |  (6а)   | (6б) |    (7)    |   (8)   |
   +————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   | 24 000 |    —    | 4000 |    —    |   —  |     —     |    —    |
   L————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+——————————
   

Обратите внимание: аренда земельных участков у государства не облагается НДС. Однако фирме все равно нужно выписать себе счет-фактуру. При этом в графе 7 "Налоговая ставка" следует написать "Без НДС". Этот документ также надо регистрировать в книге покупок и книге продаж фирмы.

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——