"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 3, 2003

СТАЖИРОВКИ УЧАЩИХСЯ

Зарубежные стажировки получили в последние годы широкое распространение. Школьники и студенты едут по обмену в другие страны для изучения иностранных языков, стажировки в области экономики, менеджмента, маркетинга и т.п. В то же время и в нашу страну приезжают иностранные учащиеся для получения знаний по тем или иным дисциплинам.

Как организовать такую стажировку? Какие расходы необходимо оплачивать при выезде российских учащихся за границу или при приеме иностранных школьников и студентов в России? За счет каких источников оплачиваются данные расходы? Как отразить в учете операции, связанные с обменом учащимися? Ответы на эти вопросы - в нашей статье.

Как организовать стажировку учащихся

Согласно п.2 ст.57 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ "Об образовании"), образовательные учреждения могут устанавливать прямые связи с иностранными предприятиями, учреждениями и организациями. Иными словами, образовательным учреждениям дано право осуществлять в том числе и программы международных обменов учащимися.

Аналогичная норма прописана в ст.33 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Здесь сказано, что высшие учебные заведения могут участвовать в программах двустороннего и многостороннего обмена студентами, аспирантами, докторантами, педагогическими и научными работниками. Для этого образовательное учреждение должно лишь заключить договор с иностранным партнером (ассоциацией, фондом и т.д.), который участвует в программе обмена учащимися. Такое требование установлено в п.3 ст.57 Закона РФ "Об образовании".

Учет операций,

связанных с организацией стажировки

Обычно в договоре, заключенном образовательным учреждением со своим иностранным партнером, указывается, за счет каких источников будет организована стажировка. Это могут быть, например, средства гранта, деньги самого образовательного учреждения или же родителей тех студентов и школьников, для которых организуется стажировка.

Стажировка за счет средств гранта

Довольно часто обмен учащимися осуществляется в рамках гранта, предоставленного российским или зарубежным фондом. В этом случае большая часть расходов (а чаще всего - все расходы), связанных со стажировкой учащихся, финансируется данным фондом. Поэтому в учете российской образовательной организации, получившей грант, необходимо отразить получение и использование средств целевого финансирования.

Пример 1. Некоммерческое образовательное учреждение "Лингвистический университет" (г. Курган) является участником проекта TEMPUS, в рамках которого оно принимает 5 студентов из Германии на один семестр (6 месяцев). Эти студенты изучают в России русский язык.

Стажировка студентов финансируется за счет гранта <*>, предоставленного НОУ "Лингвистической университет" в размере 21 000 евро. Курс евро, установленный Центральным банком РФ на дату получения гранта, составлял 34,05 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об особенностях учета средств полученного гранта и их налогообложения читайте в статье "Гранты: как учесть и отчитаться?", опубликованной в журнале N 2, 2003, с. 45 - 52.

Расходы НОУ "Лингвистический университет" по приему студентов составили (чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать расходы помесячно):

- командировочные расходы сотрудника, встречающего студентов в Москве и сопровождающего их до Кургана, - 7200 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.);

- оплата проезда студентов из Москвы до Кургана железнодорожным транспортом - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.);

- оплата проживания студентов в гостинице (включая завтраки и ужины) - 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.);

- питание студентов в столовой университета - 30 000 руб. (рыночная стоимость питания равна 36 000 руб.);

- медицинское страхование студентов - 15 000 руб.;

- выплаты студентам на личные расходы - 90 000 руб.;

- расходы на обучение в части, приходящейся на данных студентов, - 55 000 руб.;

- оплата проезда студентов из Кургана до Москвы железнодорожным транспортом - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.);

- командировочные расходы сотрудника, сопровождающего студентов из Кургана до Москвы, - 7200 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Отметим, что средства неиспользованного гранта остаются в распоряжении НОУ "Лингвистический университет".

В учете НОУ "Лингвистический университет" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 52 Кредит 86 субсчет "Грант на обучение иностранных студентов"

- 715 050 руб. (21 000 EUR x 34,05 руб/EUR) - поступил грант на финансирование стажировки немецких студентов в России;

Дебет 71 Кредит 50

- 7200 руб. - выданы средства сотруднику НОУ на командировку;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 71

- 6200 руб. (7200 - 1000) - отражены командировочные расходы сотрудника НОУ, связанные со встречей иностранных студентов (после утверждения авансового отчета);

Дебет 19 Кредит 71

- 1000 руб. - отражен НДС по командировочным расходам;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 76

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены расходы по проезду студентов из Москвы до Кургана;

Дебет 19 Кредит 76

- 2000 руб. - отражен НДС по проезду студентов из Москвы до Кургана;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 76

- 400 000 руб. (480 000 - 80 000) - отражены расходы по питанию и проживанию студентов в гостинице;

Дебет 19 Кредит 76

- 80 000 руб. - отражен НДС по питанию и проживанию студентов в гостинице;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 76

- 30 000 руб. - отражены расходы по питанию студентов в студенческой столовой;

Дебет 76 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 30 000 руб. - отражены доходы студенческой столовой;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6000 руб. (36 000 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости питания;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены расходы по медицинскому страхованию иностранных студентов;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 76

- 90 000 руб. - отражены расходы на выплату средств на личные расходы студентов;

Дебет 76 Кредит 50

- 90 000 руб. - выданы деньги на личные расходы иностранным студентам;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 20 субсчет "Расходы по организации обучения"

- 55 000 руб. - отражены расходы по обучению иностранных студентов;

Дебет 71 Кредит 50

- 7200 руб. - выданы средства сотруднику НОУ на командировку;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 71

- 6200 руб. (7200 - 1000) - отражены командировочные расходы, связанные с проводами иностранных студентов (после утверждения авансового отчета);

Дебет 19 Кредит 71

- 1000 руб. - отражен НДС по командировочным расходам;

Дебет 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов" Кредит 76

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены расходы по проезду студентов из Кургана до Москвы;

Дебет 19 Кредит 76

- 2000 руб. - отражен НДС по проезду студентов из Кургана до Москвы;

Дебет 76 Кредит 51

- 519 000 руб. (12 000 + 480 000 + 15 000 + 12 000) - оплачены расходы по приему немецких студентов;

Дебет 86 субсчет "Грант на обучение иностранных студентов" Кредит 20 субсчет "Расходы по приему иностранных студентов"

- 622 400 руб. (6200 + 10 000 + 400 000 + 30 000 + 15 000 + 90 000 + 55 000 + 10 000 + 6200) - использованы средства гранта на обучение иностранных студентов;

Дебет 86 субсчет "Грант на обучение иностранных студентов" Кредит 19

- 86 000 руб. (1000 + 2000 + 80 000 + 2000 + 1000) - списан за счет средств гранта "входной" НДС по расходам, связанным с обучением иностранных студентов.

"Входной" НДС при оплате стажировок за счет гранта покрывается за счет средств этого гранта. Возместить НДС из бюджета нельзя, поскольку образовательные учреждения не уплачивают этот налог с дохода от своей деятельности;

Дебет 86 субсчет "Грант на обучение иностранных студентов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 6650 руб. (715 050 - 622 400 - 86 000) - отражено в составе доходов превышение суммы полученного гранта над фактическими расходами по его использованию.

НОУ "Лингвистический университет" должно включить в состав налогооблагаемой прибыли 6650 руб., ведь эти средства гранта были использованы не по целевому назначению.

Стажировка за счет средств

образовательного учреждения или учащихся

Чаще всего стажировки оплачивают сами образовательные учреждения, которые направляют своих учащихся за рубеж (или же родители этих учащихся). В этом случае российское образовательное учреждение, принимающее зарубежных школьников и студентов, должно отразить у себя полученные средства в составе дохода. Ведь полученная оплата есть не что иное, как выручка от оказания образовательных услуг, предусмотренных договором с иностранным партнером.

Если же российское образовательное учреждение, наоборот, оплачивает стажировку своих учащихся, то связанные с этим затраты являются расходами по обычным видам деятельности. Но только в том случае, если международные обмены являются одним из видов уставной деятельности образовательного учреждения.

Правда, бывает, что образовательное учреждение оплачивает только часть расходов по стажировке учащихся, а остальные расходы - их родители. В этом случае в затраты образовательной организации будут включаться только те расходы, которые оплачены за счет собственных средств организации.

Пример 2. Московское некоммерческое образовательное учреждение "Экономический лицей" заключило договор с лицеем г. Лиона (Франция). В соответствии с этим договором 10 учащихся "Экономического лицея" направляются на обучение в г. Лион на один месяц.

Стоимость пребывания российских учащихся во Франции составляет 20 000 евро. В эту стоимость включен перелет, проживание в семье, трехразовое питание, выдача денег на личные расходы.

По договоренности с родителями учащихся, которые едут на стажировку, 70 процентов стоимости обучения за рубежом (14 000 евро) оплачивает НОУ "Экономический лицей", а остальную часть - родители.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составлял на дату:

- оплаты 30 процентов стоимости обучения учащихся их родителями - 35,1 руб. (деньги были внесены в кассу НОУ "Экономический лицей");

- перечисления денег лицею г. Лиона - 34,8 руб.;

- окончания срока пребывания учащихся во Франции и подписания акта приемки-передачи оказанных услуг - 34,7 руб.

Для упрощения примера операции по покупке валюты мы рассматривать не будем.

Бухгалтер НОУ "Экономический лицей" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 76

- 210 600 руб. (20 000 EUR x 30% x 35,1 руб/EUR) - поступили деньги от родителей учащихся;

Дебет 76 Кредит 52

- 208 800 руб. (20 000 EUR x 30% x 34,8 руб/EUR) - перечислены деньги в лицей г. Лиона в части стоимости стажировки, оплаченной родителями учащихся;

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1800 руб. (20 000 EUR x 30% x (35,1 руб/EUR - 34,8 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 52

- 487 200 руб. (14 000 EUR x 34,8 руб/EUR) - перечислены деньги в лицей г. Лиона в части стоимости стажировки, оплачиваемой образовательной организацией;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты по стажировке учащихся"

- 485 800 руб. (14 000 EUR x 34,7 руб/EUR) - отражены расходы по обучению учащихся в лицее г. Лиона в части, оплаченной образовательной организацией;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по стажировке учащихся" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 485 800 руб. (14 000 EUR x 34,7 руб/EUR) - зачтен ранее перечисленный аванс;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1400 руб. (14 000 EUR x (34,8 руб/EUR - 34,7 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Бывает, что принимающая сторона обеспечивает российских учащихся питанием, но не выплачивает им деньги на личные расходы. Тогда российское образовательное учреждение, которое направляет учащихся на стажировку, должно выплатить им суточные - в размере 15 процентов от установленной нормы. Об этом говорится в п.4 Постановления Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".

Размеры суточных для целей бухгалтерского учета установлены в Приказе Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". В целях налогообложения применяются нормы, установленные в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Причем в некоторых случаях эти нормы отличаются от тех, которые применяются для целей бухгалтерского учета.

Обратите внимание: при выезде из России суточные за день пересечения границы выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется учащийся. А со дня пересечения границы при въезде в РФ суточные выплачиваются исходя из нормы 100 руб. в сутки.

Если же учащийся во время своей поездки стажируется в нескольких странах, то со дня выбытия из одной зарубежной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую учащийся направляется. Подобные разъяснения приведены в Письме Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".

Пример 3. Муниципальное образовательное учреждение "Школа-гимназия N 10" г. Екатеринбурга направило шесть учащихся 11-го класса в Австрию. Вылет в Вену из Екатеринбурга - 7 сентября, возвращение из Вены в Екатеринбург - 20 сентября.

В соответствии с условиями договора принимающая сторона обеспечивает школьников во время стажировки питанием, но не выплачивает им деньги на личные расходы.

Бухгалтер произведет расчет суточных следующим образом.

1. За 7 сентября (день пересечения границы при выезде из РФ) суточные выплачиваются по норме, установленной для командировок в Австрию (62 долл. США в сутки на человека). Учитывая ограничение в размере 15 процентов от установленной нормы, получаем 55,8 долл. (62 USD x 15% x 6 чел.).

2. За период с 8 по 19 сентября включительно (12 суток) суточные выплачиваются по аналогичной норме, то есть всего - 669,6 долл. США (62 USD x 15% x 12 дн. x 6 чел.).

3. За 20 сентября (дата пересечения границы при въезде в РФ) суточные выплачиваются исходя из российских норм, то есть 90 руб. (100 руб. x 15% x 6 чел.).

Таким образом, сумма суточных составляет 725,4 долл. США (55,8 + 669,6) и 90 руб.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического

института

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——