"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 3, 2003

АМОРТИЗАЦИЯ И ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

НОРМЫ ИЗМЕНИЛИСЬ

9 июля 2003 г. Правительство РФ приняло Постановление N 415, которое внесло изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Напомним, что на основе этой Классификации организации устанавливают срок полезного использования основных средств в налоговом учете, а также могут применять эту Классификацию и в бухгалтерском учете. Такие изменения, конечно же, влияют на нормы амортизации и износа основных средств <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О порядке начисления амортизации и износа основных средств читайте в статье "Амортизация и износ основных средств бюджетных и некоммерческих организаций", опубликованной в журнале N 2, 2003, с. 12 - 19.

Пример. В январе 2003 г. некоммерческое образовательное учреждение "Детский клуб" приобрело за счет собственных средств горку для детей за 18 000 руб. (с учетом НДС). В этом же месяце горку смонтировали, за что заплатили еще 3000 руб. (с учетом НДС), и ввели в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете приобретенная горка отражается на счете 01 "Основные средства" в сумме 21 000 руб. (18 000 + 3000), то есть с учетом затрат на монтаж и "входного" НДС. Это следует из п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Образовательные учреждения не уплачивают НДС по деятельности, связанной с учебно-производственным или воспитательным процессом. Эта льгота установлена в пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ. Поэтому "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для такой деятельности, они также не могут возместить из бюджета. Это следует из текста пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ.

В учете НОУ "Детский клуб" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 18 000 руб. - отражены затраты на покупку детской горки (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачена приобретенная горка;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 3000 руб. - отражены затраты на монтаж приобретенной детской горки (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачен монтаж приобретенной горки;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 21 000 руб. - введена в эксплуатацию приобретенная горка.

В конце года бухгалтер должен начислить износ по горке. Об этом говорится в п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Нормы износа рассчитываются исходя из срока полезного использования основных средств. Этот срок организация устанавливает самостоятельно. При этом можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

В налоговом учете приобретенная горка будет отражена также по стоимости, равной 21 000 руб. (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ). Однако при этом организация должна ежемесячно начислять по ней амортизацию. Это следует из пп.2 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ.

Срок полезного использования основного средства, в течение которого на него будет начисляться амортизация, организация устанавливает самостоятельно. Но при этом нужно учитывать сроки, которые указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ).

В Классификации было установлено, что по сооружениям культуры и отдыха (код 12 4528070) срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет включительно. НОУ "Детской клуб" установило срок полезного использования горки - 8 лет.

Амортизацию в целях налогообложения эта организация начисляет линейным методом. Таким образом, ежемесячная норма амортизация будет равна 218,75 руб. (21 000 руб. : 12 мес. : 8 лет). Амортизацию горки НОУ "Детский клуб" начисляло с февраля 2003 г.

Однако Постановление Правительства РФ от 9 июля 2003 г. N 415 внесло изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы: срок полезного использования по сооружениям культуры и отдыха был установлен от 10 до 15 лет включительно. Причем эти нормы ввели в действие задним числом - с 1 января 2003 г.

НОУ "Детский клуб" установило новый срок полезного использования горки - 12 лет. Таким образом, ежемесячная норма амортизации горки будет равна 145,83 руб. (21 000 руб. : 12 мес. : 12 лет). В этой сумме образовательная организация будет начислять амортизацию с июля. А сумму амортизации, начисленной за февраль - июнь, организации придется пересчитать.

За февраль - июнь НОУ "Детский клуб" начислило амортизацию горки в размере 1093,75 руб. (218,75 руб. x 5 мес.), а по новым нормам амортизация должна составлять 729,15 руб. (145,83 руб. x 5 мес.). Итого излишне было начислено и списано на расходы в целях налогообложения 364,6 руб. (1093,75 - 729,15). На эту сумму НОУ "Детский клуб" должно уменьшить свои расходы в июле 2003 г.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——