"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 23.07.2003 N БГ-10-22/406

"О РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.05.2003

N 54-ФЗ "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ

ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ

И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ">

МНС России выпустило Письмо, в котором попыталось рассказать, что необходимо сделать, чтобы Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники" (далее - Закон N 54-ФЗ) заработал на практике.

Содержание Письма сводится к перечню нормативных актов, которые предстоит издать Правительству РФ и Банку России для реализации Закона N 54-ФЗ. При этом налоговики выразили готовность самостоятельно подготовить необходимые документы с участием других заинтересованных ведомств. Кроме того, из Письма следует, что МНС России претендует на роль уполномоченного федерального органа по ведению реестра контрольно-кассовой техники, которую в настоящее время выполняет специальная межведомственная комиссия.

Учитывая, что на формирование новой нормативной базы, регулирующей порядок применения ККТ, уйдет довольно долгое время, МНС России высказалось за то, чтобы подзаконные акты, ранее принятые в этой сфере, сохранили свое действие в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ.

На наш взгляд, такое "пожелание" должно быть подкреплено как минимум правительственным постановлением. В то же время некоторые региональные налоговые управления занимают в этом вопросе более жесткую позицию. В частности, УМНС России по г. Москве, опережая события, выпустило Письмо от 23.07.2003 N 29-08/41041, в котором говорится, что все неотмененные нормативные акты, регулировавшие порядок использования ККМ до 27 июня 2003 г. (дата вступления в силу Закона N 54-ФЗ), действуют и сейчас. Имеются в виду следующие документы:

- Положение по применению контрольно-кассовых машин, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745;

- Типовые правила эксплуатации ККМ, утвержденные Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104;

- Порядок регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденный Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36;

- Порядок ведения кассовых операций, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- унифицированные формы документов по учету торговых операций с применением ККМ, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132;

- Указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У, по которому предельный размер наличных расчетов между организациями ограничивается суммой 60 000 руб.;

- реестр моделей ККМ, утвержденный Государственной межведомственной экспертной комиссией;

- письма Минфина России, которыми утверждены формы бланков строгой отчетности.

Несмотря на то что все перечисленные документы регулируют порядок ведения наличных расчетов с населением, московские налоговики считают, что ими же нужно руководствоваться и при приеме наличных денег от фирм и предпринимателей.

Учитывая, что с выходом в свет Закона N 54-ФЗ у бухгалтеров возникло много вопросов, в комментарии мы решили не ограничиваться содержанием Письма МНС России. Рассмотрим более подробно, что изменилось с появлением нового Закона и как применять его требования на практике.

Новый Закон о ККТ

Уже из названия Закона N 54-ФЗ следует, что кассовые чеки теперь надо пробивать при любых наличных расчетах. Исключение сделано для двух категорий фирм и предпринимателей:

- для тех, кто оказывает населению бытовые услуги и оформляет прием наличных денег бланками строгой отчетности (п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ);

- для тех, кто занимается строго ограниченными видами деятельности или работает в отдаленных и труднодоступных местностях (п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ).

В опубликованном Письме приведен перечень нормативных актов, которые предстоит принять для того, чтобы порядок использования бланков строгой отчетности получил новый правовой статус. Среди прочих документов должны появиться и обновленные бланки строгой отчетности. Пока их нет, можно применять старые бланки. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24 и МНС России от 04.07.2003 N ШС-6-22/738.

Что же касается фирм и предпринимателей, освобожденных от применения ККМ в силу особых условий деятельности, то теперь их перечень приведен непосредственно в п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ. Соответственно прежним перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, руководствоваться нельзя. Причем в ближайшее время правительство должно утвердить новый Порядок определения специфики деятельности и особенностей местонахождения фирм и предпринимателей, которые вправе работать без контрольно-кассовой техники.

Нужен ли приходный ордер?

Итак, за исключением редких случаев, Закон N 54-ФЗ требует, чтобы любому покупателю, который рассчитался наличными, продавец пробил и выдал кассовый чек.

В то же время поступление наличных денег в кассу должно оформляться приходными кассовыми ордерами (ПКО). Это установлено п.13 Порядка ведения кассовых операций.

Получается, что, принимая наличную оплату от организаций, продавцы (кроме товарно-транспортной накладной и счета-фактуры) должны выдавать им и кассовый чек, и квитанцию к ПКО. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: как избежать двойного учета наличной выручки? Ведь выписав ПКО, бухгалтер-кассир должен зарегистрировать его в кассовой книге с указанием номера и полученной суммы. А в конце дня в кассовую книгу нужно занести суммарные показания Z-отчета, снятого с каждой ККМ. Таким образом, суммы, поступившие от организаций, будут приходоваться дважды, а записи по дебету счета 50 "Касса" превысят сумму реально полученной наличности.

Избежать такой ситуации можно двумя способами. Проще всего вообще отказаться от оформления ПКО. В такой ситуации покупателю выдаются все остальные документы, а поступление оплаты подтверждается только кассовым чеком. Тогда в дебет счета 50 попадет лишь та выручка, которая зафиксирована на контрольной ленте ККМ, в том числе и суммы, полученные от покупателей-организаций. Кстати, никакому риску в этом случае продавец не подвергается. В ст.15.1 Административного кодекса хоть и установлена ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций, но штрафы за невыдачу ПКО в ней не предусмотрены. (Подробнее об административной ответственности за неприменение ККМ читайте в рубрике "Судебная практика").

Официальная точка зрения МНС России по этому поводу неизвестна. Однако столичное УМНС в упомянутом Письме N 29-08/41041 однозначно высказалось, что при расчетах между организациями на сумму полученных наличных денег обязательно нужно пробивать кассовый чек и выписывать приходный кассовый ордер.

На наш взгляд, такой подход носит сугубо формальный характер. Но если прислушиваться к мнению налоговиков, то избежать двойного учета наличных будет сложнее. Особенно на небольших предприятиях, где используется один кассовый аппарат. Пробивать чеки организациям и физическим лицам нужно будет через разные секции ККМ. И если используемая модель кассы не позволяет этого сделать, придется приобретать вторую машину.

В конце дня на общую сумму выручки, поступившей от граждан и зафиксированной на контрольной ленте секции N 1, выписывается итоговый приходный кассовый ордер. На выручку, полученную от организаций и пробитую по секции N 2, суммарный ПКО не оформляется, ведь в течение дня каждой фирме уже выписывались индивидуальные ордера. Таким образом, в кассовую книгу попадет:

- наличная выручка от населения (итоговые данные Z-отчета по секции 1);

- наличная выручка от организаций (итоговые данные Z-отчета по секции 2 с приложением всех ПКО, выписанных за день).

Аналогично разрешается вопрос и с регистрацией наличной выручки в Книге продаж. Ведь продавцы-плательщики НДС должны регистрировать в этой Книге не только выставленные счета-фактуры, но и итоговые значения Z-отчетов. Поэтому если вы пробиваете все чеки в одной секции ККМ, то, отражая в Книге продаж выручку по данным контрольной ленты, общую сумму надо уменьшить на суммы, отраженные в выставленных счетах-фактурах. Если же выручка, поступившая от фирм и граждан, фиксируется в разных секциях (или разных ККМ), то кассовую ленту с суммами, полученными от организаций, в Книге продаж регистрировать не нужно. Эти суммы попадут туда при регистрации счетов-фактур.

С выдачей ПКО связана и еще одна проблема. Она может возникнуть у организаций, покупающих продукцию за наличный расчет. Для того чтобы принять сумму входного НДС к вычету, помимо счета-фактуры у них должен быть документ, подтверждающий фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ). Подтверждением уплаты НДС является выделение суммы налога в платежном документе отдельной строкой. Раньше в квитанциях к приходно-кассовому ордеру по просьбе покупателя продавцы указывали эти суммы.

Теперь, если продавец откажется выдать такую квитанцию, представитель фирмы-покупателя должен проследить, чтобы сумма НДС была пробита отдельной строкой в кассовом чеке. И если ККМ продавца не позволяет этого сделать, нужно настаивать на оформлении приходного кассового ордера.

Некоторых бухгалтеров смущает положение Закона N 54-ФЗ, согласно которому фирмы и предприниматели должны использовать ККТ при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг). На первый взгляд такая формулировка требует обязательного применения кассовых машин только при совершении сделки, то есть при переходе права собственности на реализованные товары, результаты выполненных работ или при фактическом оказании услуг. Следуя этой логике, можно сделать вывод, что при поступлении авансовых наличных платежей пробивать кассовые чеки вроде бы и не требуется.

Такой вывод будет неправильным. Дело в том, что кассовый чек не является подтверждением реализации товара. Он свидетельствует лишь о поступлении наличных денег в кассу, то есть о том, что продавец получил оплату за товар (предварительную или по факту, полную или частичную). И если фирма определяет доходы и расходы методом начисления, включать полученные авансы в состав выручки не нужно. Для покупателя же кассовый чек является доказательством того, что продавец принял от него оплату за товар и соответственно стал его должником.

Особенности выездной торговли

Закон N 54-ФЗ добавил хлопот фирмам, которые занимаются мелкооптовой продажей различных товаров (продукты питания, бытовая химия и т.д.) с доставкой. Товар развозится клиентам водителями-экспедиторами, которые и получают от покупателей деньги. Раньше им было достаточно выдать покупателю квитанцию к ПКО, сейчас же в их обязанности входит выдача кассового чека.

Выход один: приобретать для каждого экспедитора портативную ККМ. При этом нужно помнить, что сотрудники, работающие с ККМ, выполняют обязанности кассира-операциониста. Поэтому с каждым водителем-экспедитором надо заключить договор о полной материальной ответственности и ознакомить под роспись с правилами применения кассовой машины. К тому же он должен будет вести журнал кассира-операциониста (форма КМ-4) и ежедневно сдавать в кассу организации все полученные деньги вместе с Z-отчетом и справкой по форме КМ-6.

Как обойтись без ККТ?

Главным образом, такой вопрос возникает у организаций, которые далеки от розничной торговли и у которых наличные расчеты единичны. Покупать кассу, регистрировать ее в налоговой инспекции, обеспечивать техническое обслуживание в подобных ситуациях нецелесообразно. Но на тот случай, когда покупатель категорически хочет рассчитаться наличными, можно порекомендовать два способа оплаты продукции: взаимозачет и расчеты через Сбербанк.

Взаимозачет

Схема взаимозачета проста. При покупке товара продавец выписывает покупателю вексель на сумму, равную стоимости товара, и получает по нему деньги. При оплате векселя продавцу надо соблюдать предельный размер расчетов наличными - 60 000 руб. Затем заключается договор купли-продажи. В итоге у покупателя появляется долг по договору, а у продавца-задолженность по векселю. Далее покупатель просит погасить вексель, и стороны проводят взаимозачет. Поскольку наличные поступают в оплату векселя, который является ценной бумагой, ККТ применять не нужно (п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ).

Передачу и получение векселя оформляют актами. Таким образом, и у векселедателя, и у векселеполучателя останутся первичные документы, подтверждающие сделку.

Можно использовать и другой вариант. Вексель на сумму, равную стоимости товара, выписывает не продавец, а покупатель. Он рассчитывается им за товар, а затем продавец предъявляет вексель к оплате.

Расчет через Сбербанк

Можно попросить покупателя рассчитаться через Сбербанк с использованием формы ПД-4. Несмотря на то что покупатель внесет деньги наличными, для продавца эта операция будет безналичной. Поэтому ККТ применять не нужно. Для удобства покупателей можно заранее подготовить квитанции с собственными реквизитами. Им останется заполнить только подраздел "Плательщик". Корешок квитанции будет документом, подтверждающим оплату товара наличными. Подотчетное лицо покупателя приложит его к своему авансовому отчету.

Как обойтись без переносной ККМ?

Наличную оплату за товары (работы, услуги) надо пробивать по кассе и выдавать покупателю кассовый чек в момент оплаты (ст.5 Закона N 54-ФЗ). Поэтому, как уже говорилось, представители организации, занимающиеся выездной торговлей, должны быть обеспечены "персональными" кассовыми аппаратами.

Если приобретать "лишние" ККМ не хочется, можно убедить своих покупателей выдать вашему сотруднику доверенность на внесение денег в кассу. Сотрудник фирмы-продавца расписывается в расходном кассовом ордере покупателя и получает от него наличные деньги в оплату за товар. В течение срока, на который выписана доверенность, он вносит деньги в кассу своей фирмы, получает кассовый чек и передает его покупателю.

До получения кассового чека покупатель учитывает выплаченные деньги как переводы в пути. Выдавая деньги, бухгалтер фирмы-покупателя сделает проводку:

Дебет 57 Кредит 50

- выданы деньги экспедитору.

Получив кассовый чек, покупатель отразит оплату за товар:

Дебет 60 Кредит 57

- оплачен приобретенный товар.

Другой вариант - выбить чек заранее. Суммы заказов покупателей обычно известны, поэтому, как правило, водитель-экспедитор везет с собой уже готовые товарно-транспортные накладные и счета-фактуры. Однако у этого способа больше минусов.

Во-первых, все принятые от покупателей суммы надо оприходовать в кассу в тот же день. До тех пор пока это деньги не поступят в кассу, там будет недостача.

А во-вторых, если покупатель откажется от покупки или от части товара, изменится сумма заказа. Следовательно, по заранее выбитому чеку придется проводить возврат. Чек надо вернуть в кассу в тот же день. Для этого кассир-операционист должен составить акт о возврате денег по неиспользованным чекам (форма КМ-3). Возвращенные чеки нужно наклеить на лист бумаги и вместе с актом сдать в бухгалтерию. Сумма, пробитая по таким чекам, записывается в графу 15 журнала кассира-операциониста. На эту сумму уменьшается выручка за тот день, когда чек был возвращен в кассу.

Е.В.Ланцова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——