"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 25.07.2003 N 840

"О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ УКАЗОВ

ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Владимир Путин отменил ряд нормативных актов, которые регулировали порядок контроля за уплатой налогов и за кассовой дисциплиной. Речь идет об Указе Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 (далее - Указ N 1006), а также об указах, которые вносили изменения и дополнения в этот документ. Напомним, что Указ N 1006 предусматривал меры, которые должны были обеспечить более оперативное поступление налогов в бюджет.

Указ N 1006 утратил силу с 25 июля 2003 г., когда действующими оставались лишь три его пункта. Согласно п.7, налоговые инспекции должны были подавать в Минфин России сведения о предприятиях, допускавших более чем трехмесячную просрочку по уплате налогов. Предполагалось, что в отношении этих предприятий Минфин будет возбуждать процедуру банкротства. Пункт 8 обязывал банки сообщать налоговым инспекциям о гражданах, оплачивавших сделки на сумму 10 000 долл. США и более. Пунктом 9 была установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций.

Заметим, что отмена Указа N 1006 вовсе не означает, что теперь организацию нельзя оштрафовать за нарушения кассовой дисциплины. Просто порядок привлечения к ответственности и размер штрафов, которые раньше были предусмотрены п.9 Указа N 1006, теперь прописаны в Административном кодексе.

В комментарии мы расскажем, как чиновники будут контролировать фирмы после отмены Указа N 1006. При этом особое внимание будет уделено арбитражной практике, связанной с применением санкций за "кассовые" нарушения. Дело в том, что налоговые инспекции далеко не всегда могут взыскивать штрафы с предприятий. Чтобы наказать нарушителя, налоговики должны исполнить ряд процедурных требований. Однако на практике эти требования часто игнорируются.

Как должны проводиться проверки

Соблюдение кассовой дисциплины подразумевает выполнение трех основных условий:

- наличные расчеты между организациями должны проводиться в пределах определенной суммы. В настоящее время по одному договору наличными можно заплатить не более 60 000 руб. (Указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У);

- наличные деньги в кассе должны храниться в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

- все поступившие в кассу деньги должны быть полностью и своевременно оприходованы.

По ст.15.1 Административного кодекса фирму могут оштрафовать:

- за превышение размеров наличных расчетов с другими предприятиями;

- за неполное оприходование наличных денег;

- за нарушение порядка хранения свободных денежных средств;

- за накопление наличных денег сверх установленных лимитов.

Подобные нарушения влекут за собой штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. для организаций и от 4000 до 5000 руб. - для должностных лиц.

За тем, как организации соблюдают кассовую дисциплину, совместно следят банки и налоговые инспекции. Функции между ними поделены следующим образом. Проводить проверки должны банки. Такая обязанность возложена на них п.41 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Однако штрафы за нарушение этого порядка взыскивают налоговые инспекции. Сначала это право предоставлялось им п.9 Указа N 1006, а с 1 июля 2002 г. - ст.23.5 Административного кодекса.

Совместный контроль должен осуществляться в следующем порядке. Банк (по собственной инициативе или "по сигналу", полученному от налоговиков) проводит проверку и по ее результатам составляет справку, которая передается в налоговую инспекцию. В этой справке отмечаются все выявленные нарушения кассовой дисциплины. На основании банковской справки налоговики составляют протокол об административном нарушении, а затем руководитель инспекции выносит постановление о привлечении организации к административной ответственности.

Несмотря на установленные правила, налоговики нередко их нарушают. Иногда они проверяют кассы самостоятельно, а выявленные нарушения отражают в актах выездных налоговых проверок и на этом основании взыскивают штрафы. После выхода в свет Указа N 1006 проверки соблюдения лимита наличных расчетов и полноты оприходования денег в кассу стали особенно частыми. МНС России стало устанавливать своим территориальным подразделениям задания на их проведение. При этом предполагалось, что проверки будут проводиться совместно с банками. Однако на деле оказалось, что банки не заинтересованы в таких проверках. По крайней мере, они не стремятся принимать в них участие. Да это и понятно: чересчур "внимательные" банки вряд ли могли рассчитывать на рост числа своих клиентов.

Таким образом, очень часто налоговым инспекциям приходится проводить проверку "в одиночестве". Делать нечего: ведь о проделанной работе, то есть о количестве оштрафованных нарушителей и о суммах предъявленных штрафов, они должны отчитываться перед министерством.

Как выяснилось, такая инициатива не нашла поддержки у арбитражных судов. Вот лишь один из примеров. Инспекция МНС России по г. Железногорску Красноярского края обратилась в суд с иском к ООО "Лика". Она попросила взыскать с организации административный штраф в сумме 40 500 руб. за нарушение порядка ведения кассовых операций. Нарушение состояло в том, что в кассу не была оприходована наличная выручка в сумме 13 500 руб. Однако решением от 22 января 2002 г. Арбитражный суд Красноярского края отказался удовлетворить иск налоговиков. Судьи обратили внимание на то, что инспекция, проводя проверку полноты оприходования денежной наличности, превысила полномочия, предоставленные ей Указом N 1006. Она не должна была самостоятельно проверять этот вопрос. Оштрафовать организацию инспекция могла только на основании сведений, полученных от банка.

ФАС Восточно-Сибирского округа, куда налоговики обратились с кассационной жалобой, также встал на сторону ответчика. Из Постановления от 22.05.2002 N А33-13866/01-СЗ-Ф02-984/02-С1 следовало, что самостоятельная проверка не дает налоговым инспекциям права взыскивать с организаций штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций.

Когда налагаются штрафы

По закону налоговые инспекции налагают штрафы:

- за хранение денег в кассе сверх установленного лимита;

- за наличные расчеты с другими предприятиями сверх предельных сумм;

- за неоприходование или неполное оприходование наличных денег в кассу.

Сроки, в течение которых организацию можно привлечь к ответственности за указанные нарушения, определены законодательством об административных правонарушениях. Раньше они были установлены ст.38 КоАП РФ, теперь - ст.4.5 Административного кодекса. Отметим, что и по старому и по новому Кодексу оштрафовать нарушителя можно только в течение двух месяцев.

При разовом нарушении этот срок отсчитывается с момента его совершения. По нарушению, которое продолжается или повторяется в течение определенного времени (так называемое длящееся нарушение), двухмесячный срок исчисляется с того дня, когда нарушение выявлено.

Обычно налоговики считают нарушения кассовой дисциплины длящимися. Поэтому срок, в течение которого организацию можно привлечь к ответственности, они отсчитывают с того дня, когда нарушение обнаружено. Таким днем инспекции считают либо день составления акта выездной налоговой проверки (если вопрос проверялся самостоятельно), либо день составления справки о результатах проверки (если она проводилась банком).

Арбитражные суды не всегда разделяют подобную позицию. Они отказывают во взыскании штрафов, мотивируя свои решения тем, что инспекции не соблюдают допустимые сроки привлечения нарушителей к ответственности.

Одно из таких решений вынесено Арбитражным судом Московской области 4 февраля 2002 г. Налоговая инспекция Павловского Посада обратилась в суд с иском к ООО "Дубрава". В нем она просила взыскать с общества штраф в сумме 80 169 руб. за хранение в кассе наличных денег сверх установленного лимита. Судьи иск не удовлетворили. Они указали, что совершенное нарушение является не длящимся, а разовым, поэтому привлечь фирму к ответственности можно было лишь в течение двух месяцев со дня его совершения. То есть за превышение лимита, которое было допущено 6 июля 2000 г., оштрафовать предприятие можно было до 6 сентября.

Налоговая инспекция зафиксировала нарушение в акте проверки от 20 сентября 2001 г., а постановление о привлечении "Дубравы" к ответственности вынесла 5 октября. Таким образом, срок давности по этому нарушению был пропущен, и решение инспекции является недействительным.

Не согласившись с выводами суда, налоговики подали кассационную жалобу. Но Постановлением от 15.04.2002 N КА-А41/3157-02 ФАС Московского округа подтвердил решение суда первой инстанции.

Также налоговики неправомерно оштрафовали за нарушение кассовой дисциплины ООО "Наташа СПб". Правда, выяснил это только ФАС Северо-Западного округа, куда с кассационной жалобой обратилась организация. Постановлением от 27.08.2001 N А56-5954/01 он отменил решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области, который одобрил штраф, наложенный за то, что в июне-августе 2000 г. фирма превышала лимит наличных и рассчитывалась с другими фирмами на суммы сверх установленных пределов.

ФАС Северо-Западного округа указал, что эти нарушения происходили в конкретные дни. Поэтому каждый случай должен рассматриваться как отдельное правонарушение, за которое можно привлекать к ответственности в течение двух месяцев с его момента совершения, а не обнаружения, как посчитал областной суд. Налоговая инспекция этот срок пропустила, а поэтому и штрафовать фирму не могла.

Рассмотренные споры возникли в период действия прежнего КоАП РФ. Однако аналогичную позицию судьи занимают и сейчас. Решением от 20 декабря 2002 г. Арбитражный суд Иркутской области отменил постановление налоговой инспекции по Нижнеилимскому району Иркутской области о привлечении к ответственности ООО "Соболек". Штраф в размере 40 000 руб. был наложен за сверхлимитное хранение денег в кассе фирмы. Превышение лимита было допущено 22, 23 и 24 июля, а также 19 августа 2002 г. Нарушение обнаружили сотрудники Нижнеилимского отделения Сбербанка России, которые 22 октября 2002 г. направили в налоговую инспекцию материалы проверки.

31 октября на основании этих материалов налоговики составили протокол об административном нарушении, а 14 ноября 2002 г. - вынесли постановление о взыскании штрафа. ООО "Соболек" сочло постановление необоснованным. По мнению фирмы, налоговая инспекция пропустила срок привлечения общества к ответственности, так как наложить штраф она могла в течение двух месяцев с того дня, когда допущено каждое нарушение, то есть соответственно до 22, 23 и 24 сентября и до 19 октября 2002 г.

С заявлением об отмене постановления "Соболек" обратился в арбитраж. Судьи поддержали организацию. Они отметили, что превышение лимита является разовым нарушением, поскольку остаток денег в кассе определяется в конце каждого рабочего дня. Превышение лимита на следующий день является новым правонарушением, а не продолжением предыдущего. В этом случае, согласно ст.15.1 Административного кодекса, исчисление срока привлечения к ответственности должно начинаться со дня совершения каждого нарушения, а не с того момента, когда оно было обнаружено. Налоговая инспекция пропустила этот срок и, следовательно, утратила право на применение штрафных санкций. ФАС Восточно-Сибирского округа, куда налоговики подали кассационную жалобу, оставил решение областного суда без изменений (Постановление от 05.06.2003 N А19-20799/02-36-Ф02-1615/03-С1).

Приведенные примеры показывают, что оштрафовать организацию за несоблюдение правил работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций можно только в течение двух месяцев со дня совершения нарушения.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——