"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНОБРАЗОВАНИЯ РОССИИ ОТ 28.07.2003 N 3177

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРИМЕРНОЙ ФОРМЫ ДОГОВОРА НА

ОКАЗАНИЕ ПЛАТНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ В

СФЕРЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ">

Опубликованным документом Минобразование утвердило примерную форму договора на оказание платных услуг в сфере профессионального образования. По такой форме теперь будут заключаться контракты на обучение с институтами, профтехучилищами, техникумами и т.д.

Договор составлен таким образом, что он может заключаться как с организацией, оплачивающей обучение своего работника, так и со студентом (или его родителями), который платит за учебу. Первым договор нужен для уменьшения налога на прибыль, а вторым - для получения социального вычета по налогу на доходы физлиц.

Договор на обучение и налог на прибыль

Для организации, которая оплатила обучение своего сотрудника, договор с образовательным учреждением является одним из документов, который необходим для того, чтобы расходы на учебу можно было учесть в целях налогообложения. Помимо наличия самого договора должны выполняться следующие требования (п.3 ст.264 НК РФ):

- у учебного заведения должна быть лицензия (государственная аккредитация) на ведение образовательной деятельности;

- у фирмы должна быть программа подготовки или переподготовки работников, направленная на повышение их квалификации (этот документ составляется в произвольном виде). Направление учебы должно соответствовать этой программе.

Договор, который разработан Минобразованием, позволяет установить, выполняются эти условия или нет. Так, в договоре указываются сведения о лицензии на образовательную деятельность (ее номер, кем она выдана, на какой срок и т.д.).

Обратите внимание: простой ссылки на наличие лицензии в договоре с учебным заведением не достаточно. При проверке налоговики, скорее всего, затребуют и копию самой лицензии. Так что этим документом лучше обзавестись заранее - его надо попросить в образовательном учреждении.

В договоре следует обратить особое внимание на срок действия, указанный в лицензии. Ведь расходы на обучение будут уменьшать облагаемую налогом прибыль только в том случае, если этот срок распространяется на весь период учебы. Если срок действия лицензии истекает раньше, то к договору нужно приложить документ, подтверждающий, что продлен период действия прежней лицензии либо получена новая. Например, таким документом может быть дополнительное соглашение к договору.

Также разработанная форма договора дает возможность узнать, выполнено ли другое условие, позволяющее включить стоимость обучения в затраты для целей налогообложения: способствует ли обучение сотрудника повышению его квалификации. Для этого достаточно заглянуть в разд.1 договора. В нем указывается предмет договора, а значит, должно быть расписано, чему будет учиться сотрудник. Сопоставив его должность с теми дисциплинами, которые он будет изучать, можно установить, связано его обучение с повышением квалификации или нет.

Обратите внимание: затраты на обучение уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент подписания акта об оказании образовательных услуг.

Пример 1. ООО "Заря" направило своего бухгалтера Карпову И.И. на курсы повышения квалификации в ЗАО "Учебный центр". Курсы проводятся с 25 августа по 20 октября 2003 г. Обучение главбуха предусмотрено программой повышения квалификации кадров "Зари". Облагаемая налогом прибыль "Зари" (без учета затрат на обучение) за 2003 г. равна 50 000 руб.

"Заря" заключила с "Учебным центром" договор, согласно которому она должна заплатить за учебу сотрудника 15 500 руб. (НДС не облагается). В договоре указано, что институт имеет лицензию N 250602, которая действует с 1 октября 2000 г. по 30 сентября 2003 г.

Таким образом, срок действия лицензии по договору прекращается раньше, чем закончит обучение Карпова И.И. Для того чтобы плату за обучение (15 500 руб.) можно было полностью учесть в расходах, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, "Заря" заключила с "Учебным центром" дополнительный договор. В нем сказано, что учебное заведение получило новую лицензию N 668423. Срок ее действия - с 1 октября 2003 г. по 30 сентября 2006 г. К дополнительному соглашению приложена копия новой лицензии.

Акт об оказании образовательных услуг подписан 30 октября 2003 г. Все условия, предусмотренные Налоговым кодексом, соблюдены. Поэтому на основании акта затраты на обучение уменьшают облагаемую налогом прибыль "Зари". В результате в 2003 г. налог надо заплатить с такой суммы:

50 000 руб. - 15 500 руб. = 34 500 руб.

Налог на прибыль равен:

34 500 руб. x 24% = 8280 руб.

В учете "Зари" затраты на учебу главбуха отражены 30 октября 2003 г. такой проводкой:

Дебет 26 Кредит 76

- 15 000 руб. - учтены затраты на обучение.

Договор на обучение и НДФЛ

Студентам (или их родителям), которые платят за учебу, договор нужен для того, чтобы получить социальный вычет по налогу на доходы физлиц. Этот вычет предоставляется в том случае, если образовательное учреждение имеет лицензию. Как уже было сказано, в договоре даются реквизиты этого документа. Правда, без копии самой лицензии скорее всего опять же обойтись не удастся.

Кроме того, договор поможет родителям или опекунам, которые платят за обучение своих детей. На практике нередко возникает ситуация, когда деньги в кассу учебного заведения вносятся, а от кого - из платежного документа не ясно. Как в этом случае доказать, кто реально платил деньги и соответственно кто имеет право на социальный вычет? Для этого в новом договоре введено понятие "Заказчик". Им-то и будет родитель или опекун учащегося. А значит, им проще будет получить социальный вычет на обучение.

Пример 2. Смирнова А.В. заключила в сентябре 2003 г. с академией договор на обучение сына. Согласно этому контракту, гражданка заплатила 30 000 руб. В квитанции к приходному кассовому ордеру, выданной ей учебным заведением, не указано, кто внес плату за обучение.

Однако подтвердить, что деньги платила именно Смирнова, помог договор с академией (в нем гражданка указана как заказчик). В результате по итогам 2003 г. она смогла получить социальный вычет по налогу на доходы физлиц. Для этого вместе с договором в налоговую инспекцию она подала следующие документы: заявление, декларацию по налогу на доходы физлиц и квитанцию об оплате учебы сына.

Е.Н.Бердина

Аудитор

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——