"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 22.07.2003 N 05-1-11/1143

"О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ">

В опубликованном Письме налоговики разъясняют, как платить ЕСН с зарплаты работников, которые трудятся в иностранных компаниях, ведущих деятельность в России. Такие организации обычно открывают в нашей стране представительства.

Как работают представительства

Определение постоянного представительства дано в п.2 ст.306 Налогового кодекса. Это филиал, отделение, бюро, контора или любое другое обособленное подразделение иностранной фирмы, через которое она регулярно ведет предпринимательскую деятельность.

Определение предпринимательской деятельности дается в п.1 ст.2 Гражданского кодекса. Это деятельность, от которой организация систематически получает прибыль, используя имущество, продавая товары, оказывая услуги или выполняя работы. Если иностранная компания более двух раз в году делает что-то в России за вознаграждение, то считается, что у нее в нашей стране есть постоянное представительство.

Постоянные представительства бывают основного и агентского типа.

В первом случае иностранная компания сама работает на территории России. И тогда она должна встать на учет в налоговой инспекции того региона, где собирается вести свою деятельность.

Второй случай - это когда иностранная фирма ведет свою деятельность через агента, то есть через российскую организацию, которая наделяется определенным статусом и полномочиями. В частности, агент может заключать контракты или согласовывать условия сделок от имени инофирмы.

Существует особая группа случаев, в которых инофирма, работая в России, может не создавать представительства. Эти исключения связаны с подготовительной и вспомогательной деятельностью. В соответствии с п.4 ст.306 Налогового кодекса это происходит тогда, когда иностранная организация открывает в России:

- склады, чтобы закупать товары;

- подразделения, чтобы собирать, обрабатывать и распространять информацию о российском рынке или рекламировать свою продукцию и т.д.

В любом случае представительства инофирм должны подчиняться российскому законодательству. В частности, на них в полной мере распространяется действие Трудового и Налогового кодексов.

Исключение составляют только те случаи, когда между государством, на территории которого зарегистрирована инофирма, и Россией заключен международный договор с особо оговоренными условиями. Все условия международных договоров всегда считаются выше, чем положения российских законов.

В представительстве инофирмы могут трудиться как российские граждане, так и иностранцы. И те и другие могут работать как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.

Платят все

Так как представительство инофирмы находится на территории России и на нее распространяется действие положений Налогового кодекса, то она должна выполнять требования ст.236 этого документа. В ней сказано, что объект налогообложения по ЕСН - это выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу граждан, работающих по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Больше никаких исключений для иностранных граждан не установлено.

Следовательно, если представительство инофирмы заключает на своей родине гражданско-правовой договор со своим земляком, то на сумму дохода, которую он получит в России, она должна начислить ЕСН в российский бюджет.

В комментируемом Письме налоговики предусмотрели и обратную ситуацию. Если работникам представительства в России зарплату выплачивает головной офис, находящийся за границей, то их доходы также подлежат обложению ЕСН. Дело в том, что получение ими доходов связано с выполнением трудовых обязанностей для представительства, а то, что фактическую оплату производит головной офис, никакой роли не играет.

Как начислить ЕСН на иностранцев

Получается, что представительства должны начислять ЕСН в обычном порядке. При этом не имеет значения, кому именно выплачивается зарплата: россиянам или иностранцам. Различия есть лишь при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со ст.243 Налогового кодекса ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, можно уменьшить на пенсионные страховые взносы. Однако право на пенсию имеют лишь те иностранцы, которые получили в России вид на жительство. На это указано в ст.3 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ". Но вид на жительство получают только иностранцы, постоянно проживающие в России. Так сказано в п.1 ст.2 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".

Естественно, что большинство иностранных специалистов, работающих в представительствах, живут в нашей стране временно. Следовательно, они не вправе получать пенсию, а поэтому с их заработка фирмы не должны платить что-либо в Пенсионный фонд. Однако от этого представительствам, как говорится, не легче - в федеральный бюджет все равно надо перечислять 28 процентов от зарплаты. Кроме того, нужно платить в медицинские фонды (по 0,2% и 3,4%) и ФСС (4%). Исключение составляют вознаграждения по гражданским договорам - с них не надо платить взносы в фонд социального страхования.

Обратите внимание: если работнику начисляется вознаграждение в иностранной валюте, то для расчета ЕСН эту сумму нужно пересчитать в рублях. Для этого используется курс, который действует на день начисления вознаграждения.

Пример 1. Французская компания "Парижане" имеет представительство в России. Она заключила гражданско-правовой договор с гражданином Франции Й. Батлером на выполнение консультационных услуг. По этому контракту фирма должна выплатить 2650 евро.

После выполнения условий договора Батлеру была начислена оговоренная в контракте сумма. Вознаграждение начислено 4 сентября 2003 г. Курс евро на этот день составляет 34,10 руб/EUR.

Представительство инофирмы должно начислить ЕСН с такой суммы:

2650 EUR x 34,10 руб/EUR = 90 365 руб.

ЕСН с вознаграждения Батлера составит:

- в федеральный бюджет - 25 302 руб. (90 365 руб. x 28%);

- в ФФОМС - 180,73 руб. (90 365 руб. x 0,2%);

- в ТФОМС - 3072 руб. (90 365 руб. x 3,4%).

Гражданин Батлер работал по гражданскому договору. Поэтому взносы в ФСС с вознаграждения начислять не надо. Кроме того, гражданин Франции не имеет вида на жительство в России. Поэтому представительство не должно начислять и пенсионные взносы.

И.В.Беланов

Аудитор

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——