"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 01.08.2003 N 05-2-06/186-АА884

"О ЗАЧЕТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА">

МНС России наконец-то разъяснило, как должны поступать предприятия, которые в прошлом году применяли "вмененку", но в течение первых семи месяцев из-за непоследовательной налоговой политики государства были вынуждены платить еще и ЕСН. Очень жаль, что вполне разумная и взвешенная позиция у налоговиков появилась лишь через год после того, как возникла эта проблема.

История вопроса

Напомним, что в последний день 2001 г. в налоговое законодательство были внесены очередные поправки. Некоторые из них коснулись Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ). С 1 января 2002 г. фирмам и предпринимателям, переведенным на ЕНВД, вменялась в обязанность дополнительная уплата единого социального налога (ст.2 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).

Однако уже 24 июля 2002 г. был принят Федеральный закон N 104-ФЗ (далее - Закон N 104-ФЗ), который восстановил прежние условия. Задним числом (с 1 января 2002 г.) ЕСН был вновь исключен из перечня налогов и сборов, обязательных к уплате при переходе на "вмененку". Получилось, что начислять этот налог плательщикам ЕНВД не нужно было ни за один отчетный период.

Закон N 104-ФЗ вступил в силу 31 августа 2002 г. Но до этого момента в бюджет и во внебюджетные фонды от фирм и предпринимателей уже поступили значительные суммы ЕСН. Все они мгновенно превратились в переплату, которую следовало бы возвратить плательщикам ЕНВД с процентами. Однако в абз.1 ст.5 Закона N 104-ФЗ было сказано, что вернуть эту переплату нельзя. Ее разрешалось зачесть в счет уплаты ЕНВД по нормативам, установленным ст.7 Закона N 148-ФЗ.

Заметим, что суммы отчислений от ЕНВД в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (те направления, по которым можно засчитывать излишне уплаченный ЕСН) были гораздо меньше, чем суммы единого социального налога, поступившие туда в течение февраля - августа 2002 г. Поэтому в течение оставшихся четырех месяцев многие предприятия попросту не успели возместить свои потери. Даже если полностью прекращали платить ЕНВД в федеральный бюджет, ФСС РФ и ФОМС.

В результате на 1 января 2003 г. у них сложилась непогашенная дебиторская задолженность по ЕСН, компенсировать которую в рамках действовавшего на тот момент законодательства было проблематично. Дело в том, что с введением в действие гл.26.3 Налогового кодекса Закон N 148-ФЗ, а следовательно, и предусмотренные им нормативы отчислений от ЕНВД утратили силу. Таким образом, продолжение "зачетного" процесса в 2003 г. формально стало невозможным.

Выход найден

Опубликованным документом МНС России признало, что в сложившейся ситуации нужно руководствоваться не Законом N 104-ФЗ, а ст.ст.78 и 79 Налогового кодекса. В них говорится о зачете и о возврате излишне заплаченных в бюджет налогов. Кстати, наша редакция предсказывала такой исход еще в прошлом году, в комментарии к Письму МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@.

В Письме рассматриваются три разные ситуации, которые возможны в 2003 г.:

- предприятие занимается одним видом деятельности, по которому платит ЕНВД;

- предприятие сменило режим налогообложения (перешло на общую или упрощенную систему налогообложения);

- предприятие совмещает несколько видов деятельности, по одному из которых платит ЕНВД.

В первом случае налоговики предлагают проводить зачет прошлогодней переплаты по нормативам, которые установлены ст.48 Бюджетного кодекса. Отметим, что эти нормативы применяются к суммам ЕНВД, начисленным в соответствии с гл.26.3 Налогового кодекса. Доходы от уплаты "вмененного" налога распределяются следующим образом:

- в федеральный бюджет - 30 процентов <*>;

- в региональные бюджеты - 15 процентов;

- в местные бюджеты - 45 процентов;

- в ФФОМС - 0,5 процента;

- в ТФОМС - 4,5 процента;

- в ФСС РФ - 5 процентов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 2004 г. порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней изменится. Новые нормативы предусмотрены ст.5 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

Пример 1. В 2002 г. фирма "Сириус" занималась розничной торговлей и платила ЕНВД по Закону N 148-ФЗ. В 2003 г. профиль деятельности организации не изменился, и она начисляет ЕНВД в соответствии с гл.26.3 Налогового кодекса.

На 1 января 2003 г. у "Сириуса" числится непогашенная переплата по ЕСН в размере 78 800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 50 000 руб.;

- в ФСС РФ - 15 000 руб.;

- в ФФОМС - 800 руб.;

- в ТФОМС - 13 000 руб.

По итогам I квартала 2003 г. фирма начислила ЕНВД в размере 150 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 45 000 руб. (150 000 руб. x 30%);

- в региональный и местный бюджеты - 90 000 руб. (150 000 руб. x (15% + 45%));

- в ФСС РФ - 7500 руб. (150 000 руб. x 5%);

- в ФФОМС - 750 руб. (150 000 руб. x 0,5%);

- в ТФОМС - 6750 руб. (150 000 руб. x 4,5%).

Перечислять все эти суммы не нужно. За I квартал "Сириус" должен рассчитаться только с региональным и местным бюджетами (в счет этих бюджетов переплата по ЕСН не засчитывается). Причем даже в такой ситуации федеральный бюджет и внебюджетные фонды останутся должны предприятию.

Непогашенные суммы переплаты могут быть зачтены по итогам II квартала 2003 г. Суммы отчислений от ЕНВД уменьшатся соответственно:

- в федеральный бюджет - на 5000 руб. (50 000 - 45 000);

- в ФСС РФ - на 7500 руб. (15 000 - 7500);

- в ФФОМС - на 50 руб. (800 - 750);

- в ТФОМС - на 6250 руб. (13 000 - 6750).

Если по каким-либо причинам в 2003 г. фирма не применяет "вмененный" режим, то сумма прошлогодней переплаты засчитывается либо в счет текущих платежей по ЕСН, либо в счет других налогов (пеней, недоимок), которые зачисляются в тот же бюджет или внебюджетный фонд.

Например, если фирма перешла на упрощенную систему налогообложения, то переплату по ЕСН можно зачесть в счет единого налога по нормативам, которые также установлены ст.48 Бюджетного кодекса. Заметим, что нормативы распределения ЕНВД и "упрощенного" налога совпадают.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что общая сумма торговых площадей "Сириуса" в 2003 г. не позволяет фирме платить ЕНВД. Однако организация соответствует условиям применения упрощенной системы налогообложения.

"Сириус" платит налог с валового дохода. По итогам I квартала 2003 г. фирма начислила единый налог в размере 180 000 руб. Между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами эта сумма распределяется следующим образом:

- в федеральный бюджет - 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%);

- в региональный и местный бюджеты - 108 000 руб. (180 000 руб. x (15% + 45%));

- в ФСС РФ - 9000 руб. (180 000 руб. x 5%);

- в ФФОМС - 900 руб. (180 000 руб. x 0,5%);

- в ТФОМС - 8100 руб. (180 000 руб. x 4,5%).

В этом случае фирма должна будет перечислить только следующие платежи:

- в федеральный бюджет - 4000 руб. (54 000 - 50 000);

- в региональные и местные бюджеты - 108 000 руб.;

- в ФФОМС - 100 руб. (900 - 800).

Задолженность по единому налогу перед ФСС РФ и территориальным ФОМС полностью погашается за счет прошлогодней переплаты по ЕСН. Причем ФСС останется должен "Сириусу" еще 6000 руб. (15 000 - 9000), а ТФОМС - 4900 руб. (13 000 - 8100).

Если же наряду с "вмененным" режимом фирма применяет и обычную систему налогообложения (например, совмещает несколько видов деятельности), то переплата по ЕСН может быть зачтена в счет любых налогов. Главное, чтобы соблюдался принцип "совместимости" бюджетов. Например, дебиторскую задолженность федерального бюджета можно погасить за счет текущих начислений в этот бюджет по НДС и налогу на прибыль.

В Письме ничего не говорится о механизме возврата переплаты. Поэтому в заключение мы напомним, что налогоплательщики, у которых нет просроченной налоговой задолженности или недоимки, в любой момент вправе потребовать от налоговой инспекции возврата излишне уплаченных сумм на расчетный счет (п.9 ст.78 НК РФ).

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

22.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——