"Московский налоговый курьер", N 23, 2003

Вопрос: Имеет ли право организация применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, если совокупный доход сотрудника составляет более 100 тыс. руб. только к середине налогового периода и накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо составляет более 2500 руб. в каждом месяце текущего налогового периода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 августа 2003 г. N 28-11/45784

В соответствии с гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков единого социального налога (далее - ЕСН), осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.241 Кодекса.

Согласно п.2 ст.241 Кодекса, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму, равную или более 2500 руб., то ЕСН уплачивается с учетом регрессивной шкалы, применяемой в отношении физических лиц, налоговая база по которой превышает 100 тыс. руб.

Если сумма выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (включая последний), составит сумму не менее 2500 руб., то в данном отчетном периоде право налогоплательщика на применение регрессивной шкалы налогообложения считается подтвержденным.

Право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН в течение налогового периода (года) должно определяться налогоплательщиком ежемесячно.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Однако применение регрессивной шкалы налогообложения даже при соблюдении необходимого условия станет возможным для налогоплательщика только в том случае, если хотя бы у одного физического лица - получателя дохода накопленная с начала текущего года налоговая база превысит пороговую величину в 100 тыс. руб. Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории физических лиц.

Право применять регрессивную шкалу ставок ЕСН не является льготой, которую налогоплательщик может использовать, а может отказаться от нее. Регрессивная шкала налогообложения является особой, специфической формой ставки. Если налогоплательщик имеет на это право, то он должен применять установленные ставки.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——