"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, 2003

Вопрос: Российская организация участвует в международных перевозках, предоставляя по договору аренды (фрахтования на время) автотранспортное средство с экипажем для перевозки экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров. Договор перевозки с грузополучателем заключает арендатор. Вместе с тем в рамках договора аренды все действия, связанные с перевозкой (управление транспортным средством, погрузка и выгрузка товаров в конечных пунктах перевозки, оформление таможенных документов), выполняются арендодателем. В каком порядке исчисляется НДС при сдаче в аренду автотранспортного средства? Может ли арендодатель в этом случае применять ставку НДС в размере 0%?

Ответ: Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Подпунктом 4 п.1 ст.148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества является территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, за исключением услуг по сдаче в аренду наземных транспортных средств. Следовательно, место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется в соответствии с пп.5 п.1 данной статьи и местом их реализации считается территория Российской Федерации, если организация, оказывающая такие услуги, ведет деятельность на территории Российской Федерации. Услуги, оказываемые российской организацией по сдаче в аренду автотранспортного средства с экипажем, подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации независимо от того, что данное автотранспортное средство используется арендатором в международных перевозках экспортируемых и импортируемых грузов.

Что касается ставки НДС, применяемой в отношении таких услуг, то в соответствии с пп.2 п.1 ст.164 НК РФ она составляет 0% при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг). Услуги по управлению транспортным средством, погрузке и выгрузке товаров в конечных пунктах перевозки, оформлению таможенных документов и др., оказываемые российской организацией, сдающей в аренду автотранспортное средство с экипажем в рамках договора аренды, не могут быть отнесены к услугам, облагаемым НДС по ставке 0%.

Таким образом, при сдаче в аренду автотранспортного средства, используемого в международных перевозках, российской организации следует применять ставку НДС 20%.

А.Лозовая

Департамент налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

20.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——