Вопрос: Поскольку новая система налогообложения нефтепродуктов предусматривает уплату акциза не только производителями и продавцами этих товаров, но и их покупателями, означает ли это возможность возникновения ситуации двойного начисления акциза на один и тот же объект?

Ответ: Согласно п.8 ст.200 Налогового кодекса РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство на производство, и (или) на оптовую реализацию, и (или) на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) другому лицу, имеющему свидетельство, подлежат вычетам.

Согласно п.8 ст.201 Налогового кодекса указанные налоговые вычеты производятся при представлении в налоговый орган копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, и реестров счетов-фактур, выставленных продавцами нефтепродуктов покупателям (получателям) с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

При этом указанная отметка проставляется налоговым органом покупателя в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации имеющего свидетельство покупателя (получателя) нефтепродуктов, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур.

Исходя из вышеизложенного порядка налоговых вычетов новая система налогообложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, осуществляющий деятельность по их производству, оптовой или оптово-розничной реализации, при условии подтверждения факта начисления акциза покупателем (получателем) этих нефтепродуктов (также имеющим свидетельство) имеет право уменьшить начисленную им по полученным (приобретенным, оприходованным и т.д.) нефтепродуктам сумму акциза на сумму акциза, начисленную их покупателем. При этом согласно пп.3 п.4 ст.199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям получения нефтепродуктов, в случае их передачи лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается.

Результатом данного порядка является то, что имеющие свидетельство покупатели нефтепродуктов получают от продавцов, имеющих свидетельство (и, соответственно, право на уменьшение начисленной ими суммы акциза), нефтепродукты по цене без акциза и сами начисляют его в день приобретения их в собственность (в соответствии с п.2 ст.195 Налогового кодекса).

Таким образом, в условиях действия нового порядка налогообложения акцизами нефтепродуктов по цене, включающей акциз, нефтепродукты реализуются (передаются) в случаях, когда либо продавец, либо покупатель (либо и тот, и другой) не имеет свидетельства.

Например:

при реализации нефтепродуктов, самостоятельно выработанных из собственного сырья производителем, не имеющим свидетельства (и, соответственно, права на вышеуказанные налоговые вычеты суммы акциза, начисленной в соответствии с пп.2 п.1 ст.182 Налогового кодекса при их оприходовании);

при реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицам, его не имеющим (поскольку в данном случае продавец также не имеет права на вышеуказанные налоговые вычеты акциза, начисленного им при получении (например, покупке) нефтепродуктов);

при передаче производителем (как имеющим, так и не имеющим свидетельства) нефтепродуктов, выработанных им из давальческого сырья, собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства.

Также по цене с учетом акциза нефтепродукты реализуются в розницу (в том числе и лицам, имеющим свидетельство), поскольку согласно положениям п.8 ст.200 Налогового кодекса суммы акциза, начисленные лицом, имеющим свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу (т.е. на отпуск посредством топливораздаточных колонок), вычетам не подлежат.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2003

————