Вопрос: Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, осуществил реализацию самостоятельно произведенных им из собственного сырья нефтепродуктов оптовой организации, имеющей указанное свидетельство. Кто из этих налогоплательщиков имеет право на налоговые вычеты начисленного ими акциза?

Ответ: В соответствии с положениями пп.2 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ у не имеющих свидетельства производителей при оприходовании самостоятельно произведенных ими из собственного сырья нефтепродуктов возникает объект налогообложения акцизами и, соответственно, обязанность налогоплательщика по уплате начисленных сумм акциза.

Согласно пп.1 п.4 ст.199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп.2 п.1 ст.182 Налогового кодекса, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

При этом исходя из положений п.8 ст.200 Налогового кодекса лицо, не имеющее свидетельства на производство, и (или) на оптовую, и (или) на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, не имеет права на установленные этим пунктом налоговые вычеты начисленных им сумм акциза.

Соответственно, реализация нефтепродуктов, самостоятельно произведенных не имеющим свидетельства НПЗ из собственного сырья (в том числе и лицам, имеющим свидетельство), осуществляется по цене с учетом начисленного им акциза.

При получении (приобретении) лицами, имеющими свидетельство (в данном случае - оптовой организацией), указанных нефтепродуктов у них в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса возникает обязанность начислить по приобретенным объемам акциз. При этом, поскольку уменьшение начисленной оптовиком суммы акциза на акциз, включенный в отпускную цену, Налоговым кодексом не предусмотрено, у имеющего свидетельство оптового покупателя возникает ситуация двойного налогообложения.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2003

————