"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 3, 2003

ВЕКСЕЛЬ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА ПОЛУЧЕН

В КАЧЕСТВЕ АВАНСА: КОГДА ПЛАТИТЬ НДС?

Очень часто за выполненные работы строительные организации получают от заказчика вексель третьего лица. Иногда заказчик передает такой вексель в качестве аванса за строительные работы. Получив вексель, строительная организация может передать его в качестве оплаты за материалы своему поставщику или расплатиться этим векселем за работы с подрядчиками. Как известно, если организация получила денежные средства в качестве аванса, то она должна начислить с них НДС. А как быть, если в качестве аванса получен вексель? Здесь ситуация иная. Разобраться в ней нам поможет Альмин Моисеевич Рабинович, директор по бухгалтерскому консалтингу ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа".

Чтобы разобраться в данной проблеме, давайте для наглядности сразу представим себе такую ситуацию: в июле 2003 г. строительная организация получила от своего заказчика вексель третьего лица в качестве аванса за работы. Срок сдачи работ заказчику и срок платежа по векселю - сентябрь 2003 г. Однако в августе 2003 г. организация передала этот вексель по индоссаменту своему поставщику в счет оплаты за полученные материалы. Когда же строительная организация должна начислить в бюджет НДС с такой операции?

Сразу скажу, что в июле 2003 г. строительная организация не должна начислять НДС с аванса, поскольку он получен не деньгами, а в виде векселя. А ст.162 Налогового кодекса РФ, как следует из ее названия, рассматривает авансы только как денежные средства.

А нужно ли уплачивать НДС в августе 2003 г., когда строительная организация передаст вексель по индоссаменту своему поставщику за полученные материалы?

Обычно на этот вопрос многие бухгалтеры отвечают положительно. При этом они ссылаются на п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что если покупатель товаров (работ, услуг) выдал в счет их оплаты собственный вексель, то эти товары (работы, услуги) считаются оплаченными после того, как покупатель погасит свою задолженность по векселю, или после того, как векселедержатель передаст вексель по индоссаменту третьему лицу.

Но у меня на данный счет другое мнение. Ведь в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ ни слова не говорится о том, что в таком же порядке должен начисляться НДС при передаче по индоссаменту векселя третьего лица, полученного ранее в качестве аванса. Не упоминается об этом и в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N-БГ-3-03/447).

МНС России требует уплачивать НДС с векселя, полученного в качестве аванса, только в том случае, когда по нему будут получены деньги (п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ).

В чем же причина такого разного подхода к векселю покупателя и векселю третьего лица?

Дело в том, что если организация получила за свои товары (работы, услуги) вексель покупателя, то эти товары (работы, услуги) не считаются оплаченными в целях исчисления НДС (п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ). Оплатой будут считаться только средства, поступившие организации-продавцу при погашении векселя (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ). Поэтому если в целях исчисления НДС продавец определяет выручку "по оплате", то он не начисляет НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), за которые ранее был получен аванс в виде векселя.

Предположим, в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма о том, что в момент передачи такого векселя по индоссаменту продавец должен начислить НДС. Тогда получалось бы, что продавец вообще никогда не заплатит НДС с оборотов по реализации, поскольку оплату по переданному векселю он не получит. Чтобы этого не случилось, в Налоговом кодексе РФ и содержится норма о том, что передача векселя покупателя по индоссаменту рассматривается уже как оплата товаров (работ, услуг), а не как получение аванса за них. Об этом и говорится в п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ, о которой мы уже упоминали.

Совсем иная ситуация с векселем третьего лица. Получение организацией такого векселя признается оплатой ее товаров (работ, услуг), что следует из п.2 ст.167 и п.3 ст.172 Налогового кодекса РФ. Поэтому при сдаче работ строительная организация в любом случае должна будет уплатить НДС. Таким образом, нет необходимости законодательно устанавливать какой-то контрольный механизм в виде дополнительной даты возникновения налоговых обязательств. Потому и в Налоговом кодексе РФ, и в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ отсутствует норма о налогообложении факта передачи векселя третьего лица. Тем более что передача векселя по индоссаменту до отгрузки товаров (работ, услуг) не превращает вексель в денежные средства, то есть не делает его авансом в целях исчисления НДС.

Итак, возвращаясь к нашей ситуации со строительной организацией, которую мы привели в качестве примера в начале нашего разговора, можно сделать следующий вывод: организации придется заплатить НДС только в сентябре 2003 г., когда она сдаст выполненные работы заказчику. Ведь эти работы уже будут считаться оплаченными.

А.М.Рабинович

Директор по

бухгалтерскому консалтингу

ЗАО "Юникон/МС

Консультационная группа"

Подписано в печать

19.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——