"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 3, 2003

НДС ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ

В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ

Чтобы построить крупный объект, несколько организаций могут объединить свои финансовые возможности, заключив договор простого товарищества или договор совместной деятельности, как его еще называют.

В статье мы расскажем вам о том, как возмещается из бюджета "входной" НДС по подрядным работам, выполненным при строительстве объекта в рамках договора простого товарищества. Также мы рассмотрим порядок исчисления НДС при передаче долей построенного объекта каждому участнику договора.

В каком размере возмещается

"входной" НДС из бюджета

Согласно ст.143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. Понятие "организация" включает в себя различные формы юридических лиц. Однако простое товарищество является разновидностью договора и не может иметь статус ни организации, ни индивидуального предпринимателя. Таким образом, простое товарищество не является плательщиком НДС.

Плательщиками НДС в данном случае являются участники договора простого товарищества. При этом они могут уплачивать НДС двумя способами.

Первый способ заключается в том, что каждый участник (товарищ) уплачивает налог самостоятельно исходя из данных, предоставленных ему уполномоченным участником совместной деятельности.

Второй способ заключается в том, что все расчеты с бюджетом производит уполномоченный участник. Это ему позволяет делать п.1 ст.29 Налогового кодекса РФ. Но для этого уполномоченный участник простого товарищества должен получить нотариально заверенную доверенность от каждого участника договора (п.3 ст.29 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что каждый из участников простого товарищества может как являться, так и не являться плательщиком налога. Если участник простого товарищества не является плательщиком НДС, то соответственно он (или уполномоченный участник за него) не уплачивает НДС. Поэтому и возмещать из бюджета можно не всю сумму "входного" НДС, а только ту часть налога, которая приходится на участников совместной деятельности - плательщиков НДС. А та сумма налога, которая приходится на участников договора - неплательщиков НДС, включается в стоимость строящегося объекта.

Пример 1. ООО "Альфа" и ЗАО "Бетта" заключили договор простого товарищества, в рамках которого они строят торговый комплекс. Вклады участников в совместную деятельность были признаны равными. В такой же пропорции распределяются доходы и расходы участников совместной деятельности.

ООО "Альфа" является плательщиком НДС, а ЗАО "Бетта" получило освобождение от уплаты налога в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ.

НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве торгового комплекса, составил 300 000 руб.

Таким образом, к вычету из бюджета можно принять только 50 процентов "входного" НДС, приходящихся на долю ООО "Альфа", то есть 150 000 руб. (300 000 руб. x 50%). Оставшиеся 50 процентов суммы налога (150 000 руб.), приходящиеся на долю ЗАО "Бетта", будут увеличивать стоимость торгового комплекса.

Когда можно возместить

"входной" НДС из бюджета

После окончания строительства объекта он принимается специальной комиссией. Результаты такой приемки оформляются актами по формам N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" и N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".

Если стороны долевого строительства не предусмотрели иной порядок, то после приемки объекта комиссией им нужно произвести государственную регистрацию общей долевой собственности на построенный объект. А после этого нужно заключить соглашение о разделе общей собственности и выделении доли каждого товарища.

Введение объекта в эксплуатацию оформляется актом по форме N ОС-1 "Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" или N ОС-1а "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)" (формы этих актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, по нему начинают начислять амортизацию (причем такой порядок действует как для бухгалтерского, так и для налогового учета).

Правда, если объект подлежит государственной регистрации, то в целях налогового учета амортизацию по такому объекту можно начислять только после того, как организация получит документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ).

В бухучете амортизацию по объектам, подлежащим государственной регистрации, можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического ввода объекта в эксплуатацию.

После того как по объекту начнут начислять амортизацию в налоговом учете, "входной" НДС по подрядным работам, выполненным на этом объекте, можно будет возместить из бюджета (п.5 ст.172 и п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ).

НДС при распределении долей

в построенном объекте

Объект недвижимости, построенный в результате совместной деятельности, является общей долевой собственностью участников такой деятельности (п.1 ст.1043 Гражданского кодекса РФ). Поэтому первоначально этот объект учитывается на балансе простого товарищества, а уже после того, как строительство будет завершено, построенный объект передается на баланс участников совместной деятельности - соразмерно доле каждого участника в общей собственности.

Передача имущества участнику простого товарищества в пределах его первоначального взноса не признается реализацией (пп.5 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ). Таким образом, такая передача не облагается НДС, поскольку она не указана в ст.146 Налогового кодекса РФ.

После окончания совместного строительства, как правило, распределяются доли не более суммы первоначального взноса участников этого строительства. Поскольку сама стоимость объекта складывается из сумм, вложенных участниками в совместную деятельность. Поэтому и "распределение" объекта между участниками будет происходить в пределах первоначального взноса, что не облагается НДС.

Поэтому если суммы "входного" НДС по распределяемому имуществу ранее были возмещены из бюджета, то в момент передачи этого имущества участнику сумма "входного" НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет (п.3 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Однако это правило не распространяется на вычет "входного" НДС по подрядным работам. Ведь применение данного вычета не зависит от того, построен объект для операций облагаемых или не облагаемых НДС. В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, также не дается дополнительных условий для принятия к вычету НДС по подрядному строительству.

Пример 2. ООО "Стройтрест" и ЗАО "Энигма" заключили договор простого товарищества для строительства производственного здания. Доля каждого участника договора составляет 525 000 руб. Общие дела по договору ведет ЗАО "Энигма". После того как строительство завершено, на балансе совместной деятельности числятся остатки:

- по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств") - 800 000 руб.;

- по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 50 000 руб. ("входной" НДС по подрядным работам);

- по дебету счета 51 "Расчетные счета" - 200 000 руб.;

- по кредиту счета 80 "Уставный капитал" (субсчет "Вклады товарищей") - 1 050 000 руб. В учете уполномоченного участника ЗАО "Энигма" будут сделаны следующие записи:

Дебет 80 субсчет "Вклады товарищей"

Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 400 000 руб. (800 000 руб. : 2) - передана ООО "Стройтрест" доля в объекте основного средства;

Дебет 80 субсчет "Вклады товарищей"

Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 400 000 руб. - передана ЗАО "Энигма" доля в объекте основного средства;

Дебет 80 субсчет "Вклады товарищей" Кредит 19

- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - передана ООО "Стройтрест" доля "входного" НДС по подрядным работам;

Дебет 80 субсчет "Вклады товарищей" Кредит 19

- 25 000 руб. - передана ЗАО "Энигма" доля "входного" НДС по подрядным работам;

Дебет 80 субсчет "Вклады товарищей" Кредит 51

- 100 000 руб. (200 000 руб. : 2) - передана ООО "Стройтрест" часть неиспользованных средств;

Дебет 80 субсчет "Вклады товарищей" Кредит 51

- 100 000 руб. - передана ЗАО "Энигма" часть неиспользованных средств.

В учете каждого участника простого товарищества будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 58

- 400 000 руб. - принята на баланс часть построенного здания;

Дебет 19 Кредит 58

- 25 000 руб. - отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 51 Кредит 58

- 100 000 руб. - получены из простого товарищества неиспользованные денежные средства.

После того как каждый участник совместной деятельности введет часть здания в эксплуатацию и начнет начислять по нему амортизацию, он сможет возместить из бюджета "входной" НДС по подрядным работам.

Расчеты с бюджетом по НДС

Если по итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, то отрицательная разница подлежит возмещению, то есть зачету или возврату налогоплательщику. Такой порядок установлен в п.1 ст.176 Налогового кодекса РФ. При капитальном строительстве именно так и происходит. Поскольку после того как объект введен в эксплуатацию, реализации не происходит, то есть к начислению - 0, а к вычету предъявляются довольно большие суммы "входного" НДС.

В течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором образовалась отрицательная разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитать ее в счет недоплаты по НДС или по другим налогам, пеням и налоговым санкциям, подлежащим уплате в федеральный бюджет (п.2 ст.176 Налогового кодекса РФ).

Однако при строительстве в простом товариществе может вообще не возникнуть обязанности по налогообложению. Поэтому уполномоченный участник простого товарищества (или каждый участник в "пределах своей доли НДС") должен написать заявление в налоговую инспекцию на возврат сумм НДС. Налоговая инспекция обязана принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и передать это решение в орган федерального казначейства (п.3 ст.176 Налогового кодекса РФ).

На возврат денег казначейству отводится две недели со дня получения решения налоговой инспекции (п.3 ст.176 Налогового кодекса РФ).

Если налоговая инспекция или орган федерального казначейства нарушат установленные сроки возврата налога, то на невозвращенную сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (п.3 ст.176 Налогового кодекса РФ). Причем суммы этих процентов не включаются у получателя в налогооблагаемую прибыль. Так установлено в пп.12 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.

А.Ю.Грибков

Директор департамента

общего аудита

ООО "Финкомаудит"

Подписано в печать

19.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——