"Книги издательства "Налоговый вестник", 2003

СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ: ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТЫ

И.В.Березкин

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

ТК РФ - Трудовой кодекс Российской федерации.

Инструкция по служебным командировкам - Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Постановление Правительства РФ N 729 - Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Постановление Минтруда России N 51 - Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в ред. от 15.06.1995 N 31).

План счетов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94.

Инструкция по применению Плана счетов - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94.

ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

ВВЕДЕНИЕ

Согласно ст.166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Командировкой считается также поездка работника в филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, расположенное в другом населенном пункте, если только срок такой поездки превышает одни сутки, а командированный работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту работы или жительства.

Если филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы согласно Инструкции по служебным командировкам следует считать то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В этом случае взамен суточных работникам выплачиваются надбавки к заработной плате.

Трактовка ТК РФ о неотнесении работы в пути к служебным командировкам вызывает у бухгалтеров вопросы, связанные с оформлением соответствующих документов и возмещением расходов водителям, направленным в иные населенные пункты в рамках своих прямых должностных обязанностей. Учитывая толкование служебной командировки, данное ТК РФ, сложившуюся ситуацию следует рассматривать следующим образом.

Если водитель принят на работу именно для выполнения постоянных поездок между населенными пунктами сроком более одних суток, то такую работу следует признавать разъездной и служебными командировками такие поездки считаться не должны. Соответственно, и права на возмещение расходов по служебным командировкам работник иметь не должен. В этом случае работодатель производит выплату надбавок взамен суточных.

Если же водитель принят для выполнения поездок в рамках одного населенного пункта или с выездом из него, но в течение одних суток, то такую работу разъездной признавать нельзя, а организация должна считаться постоянным местом работы водителя. Поэтому если водитель будет направлен в поездку на срок свыше одних суток, то такая поездка должна быть признана служебной командировкой с возмещением соответствующих расходов.

Служебными командировками с выплатой суточных и оплатой расходов по проживанию могут быть признаны также поездки водителей в другие населенные пункты, оформленные соответствующими приказами руководителей, в случае если они носят временный характер (с определенной периодичностью), но при условии, что в служебные обязанности водителей входят не только дальние поездки, но и работа непосредственно в месте нахождения организации (в частности, развоз товаров по торговым точкам) (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2000 N 03-12/40805).

1. СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ В ПРЕДЕЛАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Оформление и расчеты по служебным командировкам в пределах Российской Федерации осуществляются в соответствии с положениями ТК РФ и Инструкции по служебным командировкам.

При направлении работников организаций в служебную командировку работодатели должны сохранять за ними работу (должность) и средний заработок, а также возмещать расходы, связанные со служебной командировкой.

Непосредственно порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации. При этом возмещаемые суммы расходов не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ N 729.

Исходя из вышеприведенных требований ТК РФ вопросы, связанные с порядком и размерами возмещения командировочных расходов, должны быть освещены в отдельном пункте или разделе коллективного договора, заключенного между администрацией организации (работодателем) и трудовым коллективом, или же могут быть раскрыты в отдельном локальном нормативном акте (например, в Положении о порядке предоставления гарантий, предусмотренных действующим законодательством, в Порядке возмещения расходов, связанных со служебными командировками, и т.п.).

Необходимо учитывать, что командировочные расходы могут возмещаться также работникам, направленным на повышение квалификации с отрывом от работы в другие населенные пункты (ст.187 ТК РФ), а также работникам, принятым на работу и переезжающим в связи с этим к новому месту жительства (ст.169 ТК РФ).

При этом п.6 Норм и порядка возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51, уточнено, что иногородним слушателям, направляемым на обучение с отрывом от работы, суточные по установленным нормам выплачиваются в течение первых двух месяцев, а в последующий период - стипендия в размере минимальной оплаты труда, если иная оплата не предусмотрена договором между руководителем организации и работником, направленным на обучение. Таким образом, организации вправе ограничить срок выплаты суточных в пользу работников, направленных на повышение квалификации, двумя месяцами.

Оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно, суточных за время нахождения в пути, а также выплата стипендии осуществляются за счет средств организаций по месту основной работы. На время обучения слушатели также обеспечиваются общежитием гостиничного типа с оплатой расходов за счет направившей стороны.

В соответствии с положениями ст.187 ТК РФ при направлении работников для повышения квалификации с отрывом от работы за ними должны сохраняться место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Если работник повышает квалификацию с отрывом от работы в другом населенном пункте, ему производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность производится в порядке, предусмотренном ст.169 ТК РФ и Постановлением Совмина СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность".

Среди возмещаемых расходов действующее законодательство предусматривает:

1) оплату проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения) к месту работы из расчета:

по железной дороге - по нормам плацкартного (купейного) вагона;

по водным путям - в каютах, оплачиваемых по V - VII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах речного флота;

по шоссейным и грунтовым дорогам - по нормам транспорта общего пользования (кроме такси);

воздушным транспортом - по нормам тарифа обычного класса.

Оплата стоимости проезда в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по II - IV группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах I и II категорий на судах речного флота производится с разрешения руководителя организации, если проезд продолжался свыше суток;

2) оплату провоза имущества из расчета провоза железнодорожным или автомобильным транспортом (общего пользования) в пределах до 500 кг на самого работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи.

При отсутствии вышеуказанных видов транспорта могут быть оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского или речного порта, открытого для навигации в данное время;

3) выплату единовременного пособия на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи.

Размер пособия на самого работника устанавливается в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы. На каждого переезжающего члена семьи пособие выплачивается в размере 1/4 пособия самого работника;

4) выплату заработной платы за дни сбора в дорогу и обустройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути.

Расчет заработной платы производится исходя из должностного оклада (тарифной ставки) работника по новому месту работы;

5) выплату суточных по установленным законодательством нормам работнику и членам его семьи за каждый день нахождения в пути.

Работникам, переезжающим в связи с их приемом (по предварительной договоренности) на работу в другую местность, оплачиваются вышеперечисленные компенсации и предоставляются гарантии, за исключением выплаты единовременного пособия, которое этим работникам может быть выплачено по соглашению сторон.

Все расходы по выплате компенсаций несет та организация, в которую переводится, направляется или принимается работник.

Конкретные виды компенсационных выплат, производимых в связи с переездом к новому месту работы, а также их размеры (нормы) определяются трудовым договором с работником или внутриведомственными нормативными актами, а также коллективным договором организации.

1.1. Лица, которые могут быть направлены

в служебные командировки

Исходя из самого понятия "служебная командировка" (поездка работника в другую местность по распоряжению работодателя), приведенного в ст.166 ТК РФ, в командировку могут быть направлены только лица, с которыми у организации (у работодателя) имеются заключенные трудовые договоры.

Лица, с которыми у организации заключены договоры гражданско-правового характера (например, договор подряда, поручения, аренды и т.п.) или авторские договоры, в служебную командировку с последующим предоставлением гарантий и компенсаций, определенных ТК РФ, направляться не могут. Исходя из этого командировочные удостоверения за подписью и печатью организации таким лицам оформляться не должны, и суммы, выплачиваемые им в возмещение стоимости проезда, проживания, а также суточные и иные выплаты компенсационными выплатами признаваться не могут.

Фактически выплачиваемые в возмещение расходов, связанных с поездками в другие населенные пункты, суммы в пользу лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, должны считаться не чем иным, как суммами вознаграждения.

В служебную командировку не могут быть направлены следующие категории работников:

- беременные женщины (ст.259 ТК РФ);

- работники в возрасте до восемнадцати лет, за исключением лиц из числа творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, устанавливаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст.268 ТК РФ);

- работники, с которыми заключены в соответствии с положениями гл.32 ТК РФ ученические договоры, - в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст.203 ТК РФ).

Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в служебные командировки только с их письменного согласия и только при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями. При этом работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от направления в служебную командировку.

В таком же порядке могут быть направлены в служебные командировки отцы, воспитывающие детей без матери, а также опекуны (попечители) несовершеннолетних (ст.264 ТК РФ).

Остальные категории работников могут быть направлены в служебные командировки без их согласия. В случае отказа они в установленном законодательством порядке могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности.

1.2. Срок служебной командировки и режим работы

Согласно п.4 Инструкции по служебным командировкам срок командировки определяется руководителями организаций и не может превышать 40 календарных дней, не считая времени нахождения в пути.

При направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ срок командировки не должен превышать одного года.

В соответствии с п.5 Инструкции по служебным командировкам срок командировки работников предприятий, учреждений и организаций министерств и ведомств Российской Федерации в пределах Российской Федерации не должен превышать пять дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на пять дней с письменного разрешения руководителя организации. Продолжительность командировок для проведения ревизий и проверок может составлять не более чем 40 календарных дней.

Превышение вышеуказанного максимального срока служебной командировки может привести к невозможности принятия расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с положениями п.5 Инструкции по служебным командировкам на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий (учреждений, организаций), в которые они командированы.

Работникам не предоставляются другие дни отдыха по возвращении из командировки взамен дней отдыха, не использованных во время командировки.

Если же работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, то ему должна производиться дополнительная компенсация за работу в эти дни в порядке, установленном действующим законодательством.

По нашему мнению, указание о направлении работника в командировку специально для работы в выходные или праздничные дни должно содержаться либо в самом командировочном удостоверении, либо в задании на командировку, либо же в приказе по организации о направлении работника в командировку.

Правила дополнительной оплаты (предоставления компенсаций) за работу в выходные и праздничные дни регулируются в настоящее время ст.153 ТК РФ: приходящееся на такие дни рабочее время должно оплачиваться не менее чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата (компенсация) производится в размере не менее чем одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходные или праздничные дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в выходные и праздничные дни производилась сверх месячной нормы.

Если за работу в выходные или праздничные дни работнику по его просьбе предоставляется другой день отдыха, то работа в нерабочий праздничный день должна оплачиваться в одинарном размере, а день отдыха в данном случае оплате не подлежит. Если же отгул предоставляется работнику за работу в выходной день, то ему не должна производиться дополнительная оплата: в данном случае рабочий день только меняется местами с выходным днем.

Если работник направляется в командировку в выходной (праздничный) день, ему по возвращении из командировки должен быть предоставлен другой день отдыха. По нашему мнению, оплата выходного (праздничного) дня, приходящегося на день начала служебной командировки, должна также производиться в соответствии с положениями ст.153 ТК РФ, а именно: работа в праздничный день должна быть оплачена не менее чем в одинарном размере, а выходной день оплате не подлежит (просто заменяется другим днем отдыха).

Отметим, что вопрос о явке работника на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из нее должен решаться по договоренности с администрацией организации, - таковы требования п.8 Инструкции по служебным командировкам.

Если такое согласование работником произведено не будет, а время отсутствия на работе (без учета времени на прибытие к месту работы) превысит четыре часа, такой факт может быть отнесен к прогулу, что, в свою очередь, может повлечь увольнение работника согласно пп."а" п.4 ст.81 ТК РФ.

1.3. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками

в пределах Российской Федерации

1.3.1. Общие положения

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно ст.168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

В настоящее время гарантированный для возмещения минимальный объем расходов определен Постановлением Правительства РФ N 729:

1) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, если направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, возмещаемая сумма составляет 12 руб. в сутки;

2) расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

3) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, но не менее стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, последние могут быть возмещены работнику в размере следующей минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

В бюджетных учреждениях возмещение командировочных расходов должно производиться в размерах, определенных Постановлением Правительства РФ N 729. При этом суммы расходов, превышающие вышеприведенные нормы, могут возмещаться работникам бюджетных учреждений только согласно решениям уполномоченных на то руководителей (начальников) в соответствии с предоставленными им правами и только в пределах средств, выделяемых бюджетным учреждениям на оплату командировочных расходов, за счет экономии бюджетных средств или средств, полученных учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В коммерческих и прочих организациях определенные Постановлением Правительства РФ N 729 нормы (нормативы) являются минимально допустимыми, а потому коллективным договором, иным локальным нормативным актом организации или непосредственно приказом (распоряжением, решением) руководителя организации либо иного уполномоченного лица возмещаемые суммы могут и превышать вышеприведенные размеры. При этом решение о компенсации расходов сверх указанных величин должно приниматься организациями с учетом порядка налогообложения превышающих разниц.

Соответствующие суммы подлежат возмещению (при выдаче подотчетных сумм перед началом командировки - зачету в счет выданных сумм) работникам по прибытии из командировки.

1.3.2. Порядок выплаты суточных

Суточные выплачиваются командированным лицам с учетом дней убытия и прибытия из командировки.

При этом фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне убытия из места командировки с учетом предъявленных для оплаты проездных билетов.

Если работник был командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия должны быть сделаны в каждом населенном пункте.

Днем выезда в командировку, который должен приниматься в качестве первого дня для выплаты суточных, считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного лица, а днем прибытия - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы командированного.

Если день выезда в командировку является более ранней календарной датой, чем дата начала командировки, отраженная в командировочном удостоверении или в приказе по организации, вопрос с оплатой дней, предшествовавших дате начала командировки, должен решаться дополнительно с руководителем организации или иным уполномоченным на то должностным лицом. На недостающие дни может быть увеличен срок служебной командировки, но только с учетом соблюдения максимально возможной продолжительности командировки в 40 дней.

Если фактический день выезда в командировку является более поздней датой, чем день начала командировки, указанный в документах, выплата суточных должна производиться начиная с дня выезда в командировку.

Соответственно, если день приезда из командировки является более поздней датой, чем установленный день окончания командировки, указанный в командировочном удостоверении или в приказе по организации, суточные за "лишние" дни могут быть выплачены только с учетом решения руководителя организации или иного уполномоченного должностного лица.

Если день прибытия из командировки является более ранней датой, чем календарная дата, указанная в документах, суточные выплачиваются по день прибытия из командировки включительно.

Пример 1.1. Срок командировки работника согласно приказу по организации и выданному ему командировочному удостоверению - 10 дней, с 17 по 26 марта текущего года.

Согласно представленным проездным документам работник убыл в командировку 17 марта и прибыл к месту постоянной работы 25 марта.

Суточные должны быть выплачены за девять календарных дней, а именно: с 17 по 25 марта включительно, - в размере не менее чем 900 руб.

(9 календарных дней х 100 руб. за сутки).

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку должны считаться текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Пример 1.2. В продолжение примера 1.1 предположим, что работник вылетел в служебную командировку в 00 часов 30 минут 17 марта, а возвратился из командировки 26 марта.

Аэропорт находится в одном часе езды от населенного пункта, и, кроме того, регистрация должна производиться не позднее чем за 40 минут до отлета; в связи с этим днем отъезда в командировку должно считаться 16 марта; соответственно, этот день подлежит оплате в размере суточных согласно дополнительному согласованию с руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Количество дней командировки, подлежащих оплате, составит 11 дней - с 16 по 26 марта включительно, и суточные должны быть выплачены работнику в размере не менее 1100 руб. (11 календарных дней х 100 руб. за сутки).

При командировке работника в местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные в соответствии с п.15 Инструкции по служебным командировкам выплачиваться не должны. Если работник при этом по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения ему могут быть возмещены только расходы по найму жилого помещения; суточные в этом случае не выплачиваются.

Вопрос о том, может или нет работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем организации или иным уполномоченным на то должностным лицом организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

1.3.3. Возмещение расходов по найму жилого помещения

Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику на основании предъявляемых им подтверждающих документов (счетов гостиниц и т.п.) со дня его прибытия в командировку и по день убытия, которые устанавливаются на основании отметок в командировочном удостоверении.

В соответствии с п.11 Инструкции по служебным командировкам в пределах установленных норм работникам подлежат возмещению также расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.

Помимо возмещения по установленным нормам работнику должны быть возмещены расходы по бронированию мест в гостиницах, но не свыше 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки, а также расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.

Если командированный работник не предъявляет для оплаты документы, подтверждающие наем жилого помещения, и бесплатным жилым помещением он не обеспечивался, то в качестве компенсации расходов ему выплачивается сумма в размере не менее 12 руб. за сутки.

При потере оправдательных документов, подтверждающих проезд и наем жилого помещения, руководитель организации вправе принять решение о возмещении расходов по найму в пределах установленных норм и расходов по проезду исходя из минимальной стоимости расходов по проезду (общий вагон пассажирского поезда).

В случае временной нетрудоспособности командированного работника в пункте командировки либо при следовании в командировку или обратно ему на общем основании согласно п.16 Инструкции по служебным командировкам должны возмещаться расходы по найму жилого помещения (кроме случая, если командированный работник находился на стационарном лечении) и выплачиваться суточные в течение всего времени, пока он не имел (не имеет) возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены листком нетрудоспособности или справкой установленной формы.

Согласно п.12 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, цена номера (места в номере), а также перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере), устанавливаются гостиницами и прочими организациями, оказывающими гостиничные услуги, самостоятельно.

При этом без какой-либо дополнительной оплаты предоставляются следующие виды услуг:

- вызов скорой помощи;

- пользование медицинской аптечкой;

- доставка в номер корреспонденции по ее получении;

- побудка к определенному времени;

- предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов.

Как правило, в перечень услуг, оплачиваемых в составе единой цены за номер в гостинице, не включаются такие услуги, как обслуживание работника в баре, ресторане или номере, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейн, сауна и т.д.).

Следует также иметь в виду, что плата за проживание согласно установленному порядку взимается в соответствии с единым часом - с 12 часов (если только с учетом местных особенностей не принят иной единый расчетный час) текущих суток по местному времени. При размещении до расчетного часа, то есть с 0 до 12 часов, плата за проживание за время до 12 часов взиматься не должна.

В случае задержки выезда проживающего лица плата за проживание взимается в следующем порядке:

- не более 6 часов после расчетного часа - почасовая оплата;

- от 6 до 12 часов после расчетного часа - плата за половину суток;

- от 12 до 24 часов после расчетного часа - плата за полные сутки (если в гостинице отсутствует почасовая оплата).

При проживании не более суток (24 часов) плата взимается за сутки независимо от расчетного часа.

Как правило, количество оплачиваемых дней проживания в гостиницах не может превышать количество дней командировки (в том числе проведенных в пункте командировки), за которые работнику выплачиваются суточные.

В подтверждение расходов, произведенных по найму жилого помещения, оплате брони и дополнительных услуг, работником должны быть предъявлены (приложены к авансовому отчету) счета по форме N 3-г или N 3-гм, форма которых утверждена Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, в качестве документов строгой отчетности, заменяющих применение контрольно-кассовых машин при расчетах с населением.

Если работник с разрешения руководителя организации или лица, его заменяющего, был направлен в служебную командировку на служебном или своем личном автотранспорте, расходы по оплате автостоянки подтверждаются квитанцией "Автостоянка" (форма N 11-г).

Предоставленные командированным работникам дополнительные услуги, не входящие в заявленную гостиницей цену номера, подтверждаются квитанцией на предоставление дополнительных платных услуг (форма N 12-г).

Все вышеприведенные бланки, которыми оформляется прием от граждан средств в оплату услуг гостиниц, являются бланками строгой отчетности, которые в соответствии с п.1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, приравниваются к чекам по формам, утвержденным Минфином России.

При этом по сложившейся практике гостиницы наряду со счетами и прочими бланками выдают в подтверждение полученных сумм также и чеки контрольно-кассовых машин (ККМ). Исходя из этого организации, направившие своих работников в служебные командировки согласно принятому порядку, должны проинструктировать их на предмет необходимости представления чеков ККМ или отсутствия таковой.

1.3.4. Возмещение расходов по проезду

к месту командировки и обратно

К возмещаемым работникам расходам по проезду к месту командировки и обратно (от одного пункта командировки в другой) относятся расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (за исключением такси), включая страховые платежи по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и их предварительной продаже, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Минимальный объем услуг по проезду, подлежащий возмещению командированным лицам, определен Постановлением Правительства РФ N 729.

При этом расходы по проезду работника, а именно: на железнодорожном транспорте - в мягком вагоне, на морском транспорте - в каютах, оплачиваемых по I - IV группам тарифных ставок, на речном транспорте - в каютах I и II категории, на воздушном транспорте - по билету I класса - возмещаются с разрешения руководителя организации и только при представлении проездных документов (п.18 Инструкции по служебным командировкам).

Командированному работнику возмещаются также расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, порту, если они находятся за чертой населенного пункта, а также расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями (возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами).

Согласно Письму Минфина России от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" этот вид затрат командированному работнику возмещается по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Исходя из этого командированные лица для оплаты стоимости пользования постельными принадлежностями должны представить в бухгалтерию организации оправдательные документы (квитанции, чеки и т.п.), подтверждающие стоимость услуг.

При утрате работником оправдательных документов, подтверждающих проезд к месту командировки и обратно, от одного места командировки в другое, руководитель организации вправе принять решение о возмещении расходов по проезду исходя из минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация организации в соответствии с п.13 Инструкции по служебным командировкам вправе предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

Если при следовании воздушным транспортом работнику разрешено приобретение билетов экономического класса, при представлении отчетов с приложенными авиационными билетами следует обращать внимание на виды билетов, которым соответствует аббревиатура: 1 класс (1 кл; ЕТ; F); бизнес-класс (БТ - туда; БХ - туда и обратно; С); эконом-класс (ЭТ - туда; ЭХ - туда и обратно; Y); экскурсионный (MX; KX в зависимости от времени между полетом туда и обратно; S; M; V).

1.3.5. Прочие расходы, которые могут возмещаться

командированным лицам

В составе прочих расходов, которые могут возмещаться работникам, направленным в служебные командировки, на практике выделяются расходы по оплате телефонных переговоров - при наличии счетов за телефонные переговоры и документального подтверждения служебного характера переговоров (см., в частности, Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12.10.2001 N 04-04-07/173).

1.4. Документальное оформление служебных командировок

в пределах Российской Федерации

Направление работника в командировку производится исключительно руководителем организации с оформлением командировочного удостоверения. В настоящее время для данных целей используется бланк "Командировочное удостоверение" формы N Т-10, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Командировочное удостоверение является документом, подтверждающим время пребывания в служебной командировке, а именно: время прибытия в каждый из пунктов назначения и время убытия из них. В целях подтверждения мест проведения командировки (населенных пунктов) на оборотной стороне удостоверения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые должны заверяться подписью ответственного должностного лица и печатью организаций, в которых работник организации проводил командировку.

Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании устного или письменного распоряжения руководителя организации или лица, его заменяющего.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Дополнительно к командировочному удостоверению по усмотрению руководителя организации может оформляться приказ (распоряжение) по организации. При этом Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 утверждены следующие типовые формы: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а).

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку заполняется работником кадровой службы в одном экземпляре и передается на подпись руководителю организации или уполномоченному им лицу. В приказе указываются фамилия и инициалы командируемого работника, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, цель, время и место командировки. При необходимости в приказе приводится источник оплаты сумм командировочных расходов и другие условия направления в командировку.

До убытия в командировку руководителями структурных подразделений, от которых командирован работник, подлежит оформлению служебное задание для направления в командировку (форма N Т-10а), утверждаемое руководителем организации или уполномоченным им лицом. Служебное задание для направления в командировку передается в кадровую службу организации для его использования при оформлении приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

По прибытии из командировки работником должны быть оформлены и представлены по принадлежности авансовый отчет и отчет о выполнении служебного задания.

Отчет о выполнении служебного задания оформляется на бланке формы N Т-10а, согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию организации вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Лицам, направленным в командировку, в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, организации вправе выдавать под отчет наличные денежные средства в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Для определения суммы аванса производится его примерный расчет исходя из срока командировки, предполагаемых норм расходов по суточным и найму жилого помещения (в том числе в пределах установленных норм), а также по проезду к месту командировки и обратно.

По прибытии из командировки работники в течение трех рабочих дней должны предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Отчет оформляется на бланке "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие произведенные расходы, а именно: проездные билеты, счета гостиниц, другие документы, подтверждающие факт найма жилого помещения, а также документы, подтверждающие расходы за пользование постельными принадлежностями, и др.

Реквизиты выданных на руки командировочных удостоверений отражаются в журнале учета работников, выбывающих в командировки, форма которого приведена в Приложении N 2 к Инструкции по служебным командировкам. По каждой позиции в данном журнале приводятся следующие реквизиты: номер позиции по порядку; фамилия, имя и отчество командированного работника; занимаемая должность; номер командировочного удостоверения; фамилия и инициалы лица, подписавшего командировочное удостоверение; дата фактического выбытия работника в командировку и дата фактического прибытия из командировки; расписка командированного работника в получении удостоверения на руки.

Кроме вышеуказанного журнала учета, в каждой организации заводится журнал учета работников, прибывающих в командировки, по форме, приведенной в Приложении N 3 к Инструкции по служебным командировкам. По каждому лицу, прибывшему в служебную командировку в организацию, в данном журнале указываются номер записи по порядку; фамилия, имя и отчество командированного работника, занимаемая им должность; наименование организации, выдавшей командировочное удостоверение; дата прибытия в организацию и дата выбытия.

Служебные командировки освобожденных и неосвобожденных членов профсоюзных организаций назначаются в порядке, установленном Постановлением Секретариата ВЦСПС от 03.05.1988 N 13-11 "О служебных командировках работников профсоюзных органов и подведомственных им организаций, учреждений и предприятий", согласно п.2 которого разрешение на командировку работникам организаций, учреждений и предприятий, подведомственных профсоюзным органам, а также разрешение на командировку работников, не состоящих в штатах профсоюзных органов и подведомственных им организаций, дается руководителем (а в его отсутствие - заместителем) организации.

В соответствии с п.5 вышеуказанного Постановления для покрытия расходов на время нахождения в командировке работников, не состоящих в штате профсоюзных органов и подведомственных им организаций, выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду в размерах, установленных Инструкцией по служебным командировкам.

1.5. Учет расчетов с командированными работниками

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов учет расчетов по суммам, выданным под отчет работникам, направленным в служебные командировки, ведется по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В бухгалтерском учете расчеты с командированными лицами по выданным им под отчет наличным денежным средствам оформляются следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 "Касса" - выдана под отчет сумма наличных денежных средств командированному работнику организации;

Д-т 20 "Основное производство" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами основного производства организации;

Д-т 23 "Вспомогательные производства" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами вспомогательного производства организации;

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами управления и хозяйственного обслуживания организации;

Д-т 28 "Брак в производстве" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с исправлением брака (в том числе расходы по сопровождению бракованной продукции и т.д.);

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с продажей продукции (товаров, работ, услуг);

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением объектов основных средств (п.п.8 и 12 ПБУ 6/01);

Д-т 07 "Оборудование к установке" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

Д-т 10 "Материалы" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением материально-производственных запасов (п.п.6 и 11 ПБУ 5/01);

Д-т 41 "Товары" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением товаров (п.п.6 и 11 ПБУ 5/01);

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - суммы командировочных расходов, понесенных в части операционных и внереализационных операций, а также командировочных расходов, подлежащих по решению руководства организации списанию за счет прибыли организации;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 71 - суммы "входного" НДС со стоимости услуг по проживанию и проезду работника к месту командировки и обратно;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - зачет суммы "входного" НДС со стоимости услуг по проживанию и проезду работника к месту командировки и обратно в части командировок, по которым подтвержден их производственный характер;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - списание сумм "входного" НДС со стоимости услуг по проживанию и проезду работника к месту командировки и обратно в части командировок непроизводственного характера;

Д-т 50 К-т 71 - сдача работником неиспользованного остатка подотчетных сумм;

Д-т 71 К-т 50 - возмещение работнику суммы перерасхода по служебной командировке (сумм расходов, превышающих ранее выданные под отчет суммы).

Необходимо учитывать, что во всех случаях сумма произведенных расходов по служебной командировке подтверждается представляемыми работниками оправдательными документами.

Если назначение командировки было связано с приобретением какого-либо имущества, а фактически имущество приобретено не было, расходы могут быть списаны на затраты производства, если это можно увязать с производственной деятельностью организации (работником представлен проект договора на поставку имущества или письменное намерение поставщика поставить продукцию и т.п.).

Пример 1.3. Работник организации (г. Москва) был направлен в служебную командировку (г. Уфа) на срок с 10 по 18 февраля текущего года для проверки степени готовности комплектующих, поставляемых по договору поставки.

Перед убытием в командировку работнику выдан аванс для оплаты командировочных расходов в размере 12 400 руб.

При прибытии из командировки в подтверждение произведенных расходов работником представлены следующие документы:

- командировочное удостоверение с отметками о прибытии к месту командировки 10 февраля и убытии 17 февраля;

- авиабилет по маршруту "Москва - Уфа" на 10 февраля, стоимость - 3150 руб. (в том числе НДС - 500 руб., налог с продаж - 150 руб.);

- авиабилет по маршруту "Уфа - Москва" на 17 февраля, стоимость - 2940 руб. (в том числе НДС - 466 руб. 76 коп.; налог с продаж - 140 руб.);

- счет гостиницы "Уфа" с чеком ККМ на проживание в течение семи суток с 10 февраля по 17 февраля, всего на сумму 3675 руб. (в том числе НДС - 583 руб. 45 коп., налог с продаж - 175 руб.);

- счет на оплату телефонных переговоров с администрацией организации, что подтверждается проставленными в нем номерами телефонов организации, на сумму 504 руб. (в том числе НДС 20% - 80 руб., налог с продаж - 24 руб.);

- авансовый отчет на сумму 11 069 руб., включая суточные за восемь календарных дней командировки в размере 800 руб. (100 руб. в сутки согласно приказу по организации о размере суточных).

После проверки авансовый отчет был принят работниками бухгалтерии и утвержден руководителем организации в размере 11 069 руб.

Остаток аванса в размере 1331 руб. (12 400 руб. - 11 069 руб.) сдан работником в кассу организации.

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи по счетам учета:

Д-т 71 К-т 50 - 12 400 руб. - сумма аванса, выданного командированному лицу;

Д-т 26 К-т 71 - 800 руб. - суточные, подлежащие выплате командированному лицу;

Д-т 19 К-т 71 - 966 руб. 76 коп. (500 руб. + 466 руб. 76 коп.) - принимаемый к вычету НДС со стоимости проезда к месту командировки и обратно (п.7 ст.171 НК РФ);

Д-т 26 К-т 71 - 5123 руб. 24 коп. (3150 руб. + 2940 руб. - 966 руб. 76 коп.) - отнесение расходов по проезду к месту командировки и обратно на затраты производства за минусом сумм НДС с них;

Д-т 19 К-т 71 - 583 руб. 45 коп. - принимаемый к вычету НДС со стоимости проживания в командировке (п.7 ст.171 НК РФ);

Д-т 26 К-т 71 - 3091 руб. 55 коп. (3675 руб. - 583 руб. 45 коп.) - отнесение на затраты производства расходов по проживанию за минусом сумм НДС;

Д-т 26 К-т 71 - 480 руб. (504 руб. - 24 руб.) - отнесение на затраты производства расходов командированного лица по оплате телефонных переговоров (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 71 - 24 руб. - НДС с расходов по оплате телефонных переговоров;

Д-т 50 К-т 71 - 1331 руб. - сдача командированным остатка неиспользованного аванса в кассу организации.

Если билеты на проезд к месту командировки и обратно, из одного места командировки в другое приобретаются организациями, а не командируемыми лицами, их учет организуется в порядке, установленном для денежных документов:

Д-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. - стоимость приобретенных проездных билетов;

Д-т 71 К-т 50, субсчет "Денежные документы", - номинальная стоимость билетов, переданных командированному лицу;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 71 - отнесение стоимости проездных билетов на соответствующие виды расходов согласно представленному работником авансовому отчету.

В ряде случаев работникам не удается убыть в командировку, в том числе и при наличии у них уже приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм или из прочих средств организации проездных документов.

При этом, например, в соответствии со ст.108 Воздушного кодекса Российской Федерации с работника, возвращающего проездные билеты позднее чем за 24 часа до отправки воздушного судна, удерживается сбор, размер которого не может превышать 25% суммы, уплаченной за воздушную перевозку. По нашему мнению, возникающая разница может быть оплачена из средств организации с ее отнесением на внереализационные расходы при наличии четкого обоснования отмены или переноса служебной командировки. Такого рода сборы предусмотрены также и при сдаче проездных билетов на железнодорожный транспорт.

В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие записи:

Д-т 50 "Касса" К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - возврат подотчетным лицом полученных подотчетных сумм (за минусом суммы уплаченного сбора при сдаче проездных документов);

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - суммы сбора, взысканного за сданные проездные документы.

В случае нарушения работниками установленного трехдневного срока для представления авансового отчета об израсходованных подотчетных суммах невозвращенные суммы должны быть в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражены по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т 94 К-т 71).

Кроме того, в соответствии со ст.137 ТК РФ администрация организации вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующего в организации порядка использования подотчетных средств.

Если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм оформляются следующими записями:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражение не возвращенных работниками в установленные сроки подотчетных сумм, выданных для оплаты командировочных расходов;

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 94 - удержание не возвращенных работниками в установленные сроки подотчетных сумм на основании приказа (распоряжения) работодателя из заработной платы работников-должников;

Д-т 50 "Касса" К-т 94 - возмещение работниками не возвращенных ими подотчетных сумм в кассу организации;

Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т 94 - возмещение расчетов по не возвращенным работниками подотчетным суммам авансов в случае, если соответствующие средства не могут быть возмещены из заработной платы должника.

Если удержания в погашение невозвращенных сумм авансов осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20% начисленной в пользу работника заработной платы за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц.

Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, - 70% (ст.138 ТК РФ; ст.66 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Пример 1.4. Работник организации был направлен в командировку с 15-го по 24-е число месяца.

При убытии в командировку работнику выдана подотчетная сумма в размере 12 200 руб.

По прибытии из командировки работник представил авансовый отчет в подтверждение следующих расходов:

- суточные за 10 дней - 1000 руб. (100 руб. х 10 дней);

- оплата проживания в гостинице - 5400 руб. (9 дней по 600 руб.);

- оплата проезда к месту командировки и обратно - 3400 руб.

Всего в уменьшение выданных до командировки подотчетных сумм принята сумма в размере 9800 руб. (1000 руб. + 5400 руб. + 3400 руб.).

Вместе с представленным отчетом сумма остатка аванса в размере 2400 руб. (12 200 руб. - 9800 руб.) возвращена не была.

По приказу администрации от 5-го числа следующего месяца с работника причитается к удержанию сумма остатка невозвращенного аванса в размере 2400 руб. Работник ознакомлен с приказом и при этом своего согласия не дал.

Всего за предыдущий месяц работнику начислена заработная плата (исключая суммы в возмещение командировочных расходов) в размере 5800 руб.

Удержания по инициативе администрации в возмещение суммы невозвращенного аванса исчисляются в следующем порядке:

1) налог на доходы - 702 руб. ((5800 руб. - 400 руб.) х 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника, уменьшающий налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

2) удержания в погашение невозвращенных подотчетных сумм - 1019 руб. 60 коп. ((5800 руб. - 702 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1721 руб. 60 коп. (702 руб. + 1019 руб. 60 коп.).

Сумма заработной платы к выдаче на руки работнику - 4078 руб. 40 коп. (5800 руб. - 1721 руб. 60 коп.).

Остаток к предстоящему удержанию невозвращенных подотчетных сумм - 1380 руб. 40 коп. (2400 руб. - 1019 руб. 60 коп.).

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, которым были выданы под отчет наличные денежные средства на оплату расходов в служебных командировках, ведется в журнале-ордере N 7, в котором обеспечиваются в единой системе записей синтетический и аналитический учет расчетов.

Аналитический учет осуществляется по каждой выданной под отчет сумме позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданные суммы аванса, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке.

Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены дополнительные графы.

Для получения синтетических данных по счету 71 (отдельно обороты по дебету и отдельно обороты по кредиту счета) суммы расходов по авансовым отчетам и возврата неиспользованных авансов показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах отдельных командировочных расходов, используемая при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по тридцати отдельно выданным под отчет авансам. Если в течение месяца случаи выдачи авансов превышают это количество, используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

В ряде случаев работники направляются в служебные командировки без предварительной выдачи им на оплату командировочных расходов подотчетных сумм с последующим возмещением фактически произведенных расходов из средств организации согласно представленным оправдательным документам.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 73 - командировочные расходы, подлежащие возмещению работнику согласно предъявленным для оплаты первичным оправдательным документам (без учета НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду);

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 73 - НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду;

Д-т 73 К-т 50 "Касса" - возмещение понесенных командированным лицом расходов из кассы организации.

В соответствии с Положением Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" оплата командировочных расходов в валюте Российской Федерации может осуществляться с использованием расчетных корпоративных карт, под которыми понимаются банковские карты, использование которых позволяет держателям, уполномоченным юридическими лицами, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридических лиц, в пределах расходных лимитов, установленных эмитентами в соответствии с условиями заключенного договора.

Если корпоративные карты используются для оплаты командировочных расходов, то средства, списанные со счетов юридических лиц по данным картам, считаются выданными юридическими лицами под отчет держателям карт.

Движение же самих банковских карт отражается в бухгалтерском учете с использованием субсчета "Денежные документы" счета 50.

Исходя из этого использование командированными лицами расчетных корпоративных карт должно сопровождаться следующими записями по счетам учета:

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", - выдача командированному лицу под отчет расчетной корпоративной карты;

Д-т 71 К-т 51 "Расчетные счета" - списание с расчетных счетов организации денежных средств, снятых командированными лицами по расчетным корпоративным картам;

Д-т 50, субсчет "Денежные документы", К-т 71 - сдача работником по возвращении из командировки расчетной корпоративной карты;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 71 - отражение командировочных расходов, произведенных работником (без учета НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду);

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 71 - НДС с расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду.

2. СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ПО ТЕРРИТОРИИ СТРАН СНГ

И ДАЛЬНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ

2.1. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками

по территории стран СНГ и дальнего зарубежья

Работникам, командированным за пределы Российской Федерации, выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Суточные за время пребывания в служебной командировке на территории иностранных государств выплачиваются:

при проезде по территории Российской Федерации - в валюте Российской Федерации по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах Российской Федерации;

при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих в командировки за границу.

В настоящее время нормы расходов на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке определены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", которые применяются в целях налогообложения по налогу на прибыль, а также Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран", положения которого применяются бюджетными учреждениями и прочими организациями, не формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

Нормы расходов на выплату суточных определены отдельно по служебным командировкам на срок до 60 дней включительно из Российской Федерации и других стран и по служебным командировкам на срок свыше 60 дней из Российской Федерации и других стран. Последние нормы применяются также при направлении в командировку работников загранучреждений Российской Федерации, филиалов (представительств) российских организаций за границей в пределах страны, где находятся загранучреждения, филиалы (представительства), независимо от срока командировки.

При следовании работника из Российской Федерации за границу день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации (см. Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу").

Если работник в течение своей служебной командировки пересекает границы нескольких иностранных государств, суточные за дни переезда из одной страны в другую выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую работник въезжает.

Дата пересечения границы Российской Федерации при следовании работников в командировку за границу и возвращении в Российскую Федерацию, а также даты пересечения границ иностранных государств при следовании из одной страны в другую определяются по отметке контрольно-пограничных пунктов в заграничном паспорте сотрудника.

Пример 2.1. Работник организации направлен в служебную командировку в ФРГ сроком на десять календарных дней с 10 по 19 февраля отчетного года.

Согласно отметкам в заграничном паспорте границу Российской Федерации при следовании в ФРГ работник пересек 10 февраля, а границу Российской Федерации при следовании из ФРГ в Российскую Федерацию - 19 февраля.

За период с 10 по 18 февраля отчетного года включительно суточные должны выплачиваться по нормам, установленным для служебных командировок по территории ФРГ, а за последний день 19 февраля - по нормам, установленным для служебных командировок по территории Российской Федерации.

Учитывая то, что при пересечении границы Российской Федерации со странами СНГ работникам не проставляется отметка в паспорте, дата пересечения границы для применения соответствующих норм возмещения суточных (если у командированного работника отсутствуют документы компетентных органов, подтверждающие дату пересечения границы) может быть определена приблизительно с учетом сведений, указанных в командировочном удостоверении, а также дат и времени, проставленных в проездных документах.

При направлении работника в командировку в две страны или более суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100%, как правило, в валюте и по нормам страны, в которую направляется работник.

В первые 60 дней пребывания в командировке за границей выплата суточных производится по нормам, установленным для работников, направляемых в командировку за границу, начиная с 61 дня - в размерах, установленных для загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.

Не производится выплата суточных в случае, если принимающая сторона за свой счет обеспечивает командированного работника иностранной валютой на личные расходы, а также оплачивает проезд и проживание в гостинице. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет только питание, организации выплачивают своим командированным суточные в размере 30% нормы.

Работникам, командированным за границу, кроме суточных, возмещаются также следующие расходы:

1) расходы по найму жилого помещения - по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам.

При этом бюджетные учреждения производят возмещение расходов в пределах норм, установленных Приказом Минфина России от 04.03.2002 N 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

Утвержденные Приказом Минфина России от 04.03.2002 N 15н нормы возмещения расходов по найму жилого помещения вправе применять некоммерческие и иные организации, финансирование деятельности которых (или отдельных видов деятельности) производится из целевых средств, если это будет определено их уставными документами, положениями коллективного договора или иного локального нормативного акта, регулирующего вопросы предоставления гарантий работникам, направленным в служебные командировки.

В случае вынужденной задержки работников в пути следования по территории Российской Федерации, включая пограничные пункты, возмещение расходов по найму жилого помещения должно производиться в порядке, установленном для возмещения расходов по найму жилого помещения на территории Российской Федерации.

Соответственно, если вынужденная остановка имела место на территории иностранных государств, возмещение расходов по найму жилого помещения должно производиться в порядке, установленном для заграничных командировок.

За время задержки в пути без уважительных причин ни суточные, ни расходы по найму жилого помещения не возмещаются;

2) расходы по проезду к месту командировки и обратно воздушным, железнодорожным и водным транспортом - по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, но не выше тарифа II класса (на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса), а также расходы по оплате аэродромных, страховых и комиссионных сборов.

По решению руководителей организаций или лиц, ими уполномоченных, расходы по проезду могут возмещаться и по тарифу I класса, то есть по наивысшему тарифу;

3) расходы по проезду на вокзал, аэродром или пристань, а также с вокзала, аэродрома или пристани в местах отправления, назначения и пересадок (кроме тех случаев, когда работнику были предоставлены бесплатные средства передвижения);

4) расходы по проезду по грунтовым, шоссейным дорогам и водным переправам;

5) расходы по провозу багажа - до 30 кг независимо от количества багажа, полагающегося провозить бесплатно по билету того вида транспортного средства, которым следует работник;

6) расходы на получение заграничных паспортов и виз, а также за прописку паспортов.

Все вышеприведенные расходы возмещаются только при представлении соответствующих оправдательных документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.), за исключением расходов по получению заграничных паспортов и виз.

На практике лицам, направленным в служебные командировки за рубеж, могут возмещаться такие расходы, как расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту; сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; оплата стоимости обязательной медицинской страховки.

2.2. Документальное оформление служебных командировок

по территории стран СНГ и дальнего зарубежья

При направлении работников организаций в служебные командировки в страны дальнего зарубежья и государства Балтии, в отличие от стран СНГ, оформление командировочного удостоверения не обязательно.

При направлении же работников в служебную командировку в страны СНГ необходимо оформление приказа и командировочного удостоверения, на котором должны быть сделаны соответствующие отметки о времени пребывания работников в пунктах командировки.

В любом случае при направлении работника в заграничную командировку издается приказ (распоряжение) об откомандировании (как вариант, такой документ может быть оформлен на типовых бланках N Т-9 или Т-9а), в котором в обязательном порядке указываются следующие реквизиты: фамилия, имя и отчество командируемого лица; предполагаемая дата выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации; дата возвращения из командировки или планируемый срок командирования; страна командирования. В дальнейшем данный приказ может быть испрошен учреждением банка при получении организацией наличной иностранной валюты для ее выдачи под отчет командируемому лицу либо при покупке в учреждении банка дорожных чеков для оплаты командированным своих расходов по командировке.

Кроме этого, отдельным приказом или в том же приказе, что и на откомандирование работника, определяются нормы суточных, которые подлежат выплате работнику. Данный приказ также может быть испрошен учреждением банка.

Аванс по загранкомандировке выдается в иностранной валюте и, как правило, в валюте страны, куда командируется работник. Вместо иностранной валюты работнику могут передаваться дорожные чеки.

Для обеспечения работника иностранной валютой организация обязана открыть в учреждении банка валютный счет, приобрести иностранную валюту, зачислить ее на валютный счет, снять ее в кассу и выдать наличными на руки.

Порядок данных действий в настоящее время регулируется Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Заметим, что приобретение наличной иностранной валюты в обменных пунктах для ее дальнейшей передачи командируемому лицу действующим в настоящее время законодательством не допускается. При этом нет запрета на приобретение наличной иностранной валюты в обменных пунктах самим работником.

Не допускается также использовать на эти цели суммы выручки, полученной организациями от реализации в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации за иностранную валюту, до ее сдачи в уполномоченный банк для зачисления на текущий валютный счет организации.

Выдача приобретенной организацией и зачисленной на ее банковский счет иностранной валюты или продажа дорожных чеков производится уполномоченными банками по заявкам организаций по форме, приведенной в Приложении N 1 к Положению Банка России от 25.06.1997 N 62.

Такая заявка оформляется организацией на основании приказа (распоряжения) о норме выплачиваемых суточных, а также приказа об откомандировании работника. Заявка должна оформляться не позднее чем за десять рабочих дней до даты убытия работника в заграничную командировку.

Наличная иностранная валюта или дорожные чеки выдаются банковским учреждением уполномоченным лицам организации (кассиру и т.п.) с одновременной выдачей справок по форме N 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за границу, которые являются основанием для вывоза наличной иностранной валюты и дорожных чеков командированными за пределы Российской Федерации.

Полученные справки в отдельном порядке учитываются в кассе организации до их передачи командированным в журнале учета справок по форме N 0406007 в порядке и по форме, приведенным в Приложении N 3 к Положению Банка России от 25.06.1997 N 62.

Авансовый отчет по командировке должен быть представлен работником в течение десяти дней с даты возвращения из командировки, если таковая состоялась, или в течение пяти дней с даты предполагавшегося убытия в командировку, если она не состоялась.

2.3. Учет расчетов с командированными работниками

Учитывая, что в расчетах с работниками, командированными за рубеж, используются средства в иностранной валюте, возникает необходимость отражения хозяйственных операций по приобретению иностранной валюты, ее выдаче работнику под отчет, получению суммы остатка или выдаче суммы перерасхода по официальному курсу используемой в расчетах валюты на день оформления хозяйственной операции, а также по отражению в учете курсовых разниц в связи с изменением курса иностранной валюты (включая курсовые разницы на день составления бухгалтерской отчетности).

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 возникающие в расчетах курсовые разницы в зависимости от изменения курса должны учитываться в составе внереализационных доходов и расходов организации.

Если одна часть средств для оплаты командировочных расходов выдается работнику в иностранной валюте, а другая часть - в рублях (для оплаты стоимости проезда к месту командировки, оформления выездных документов и т.п.), расчеты в части средств, выданных в рублях, оформляются в учете теми же записями, что и при направлении работников в служебные командировки в пределах Российской Федерации.

В бухгалтерском учете расчеты с работниками, направляемыми в служебные командировки в страны СНГ и дальнего зарубежья, оформляются следующими записями по счетам учета:

Д-т 57 "Переводы в пути" К-т 51 "Расчетные счета" - перечислены средства для приобретения (конвертации) иностранной валюты;

Д-т 52 "Валютные счета" К-т 57 - приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 52 - удержана комиссия банка;

Д-т 50 "Касса", субсчет "Валюта", К-т 52 - в кассу организации снята иностранная валюта для выдачи ее командированному работнику;

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50, субсчет "Валюта", - для оплаты командировочных расходов работнику выдана из кассы организации иностранная валюта;

Д-т 71 К-т 50 - выданы денежные средства в рублях для оплаты отдельных видов расходов, связанных со служебной командировкой за рубеж и производимых на территории Российской Федерации (оплата проездных билетов и т.п.);

Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" и др. К-т 71 - отражены расходы, произведенные работником в служебной командировке;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 71 - НДС со стоимости расходов по проезду и прочих расходов, произведенных на территории Российской Федерации;

Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - остаток подотчетных средств в иностранной валюте, сданных работником в кассу организации;

Д-т 50 К-т 71 - остаток подотчетных средств в рублях, сданных работником в кассу организации;

Д-т 71 К-т 50, субсчет "Валюта", - сумма перерасхода по служебной командировке, оплаченная из средств в иностранной валюте;

Д-т 71 К-т 50 - сумма перерасхода по служебной командировке, оплаченная из средств в рублях;

Д-т 71 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - отражение положительной курсовой разницы по средствам в иностранной валюте;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - отражение отрицательной курсовой разницы по средствам в иностранной валюте.

В подтверждение произведенных в служебной командировке расходов работники представляют в бухгалтерию организации в общеустановленные сроки (в течение трех дней со дня окончания командировки) авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов (счетов и квитанций гостиниц, проездных документов и т.п.).

За каждый день нахождения в командировке работнику выплачиваются суточные по нормам, принятым в организации и определенным в приказе по организации, коллективном договоре, отдельном положении по оплате труда, ином другом локальном нормативном акте.

Расчет по израсходованным суммам производится в рублях по курсу Банка России на дату представления авансового отчета. При этом в случае если оправдательные документы содержат данные о расходах в одной иностранной валюте (валюте страны пребывания), а нормы установлены в других (в долларах США), необходимо руководствоваться официальным курсом Банка России по отношению к обеим иностранным валютам.

Неизрасходованные подотчетные средства в иностранной валюте должны сдаваться работником в кассу организации, которая должна внести неиспользованную иностранную валюту на текущий валютный счет.

Сумма перерасхода по авансовому отчету работника может в соответствии с п.4.1 Положения Банка России от 25.06.1997 N 62 погашаться путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет работника - резидента Российской Федерации в уполномоченном банке, либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Если работник не является резидентом Российской Федерации, перевод суммы перерасхода может осуществляться на его валютные счета, открытые в уполномоченном банке или банке-нерезиденте.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяется по договоренности между организацией и работником.

Если имеет место остаток подотчетной суммы, полученной командированным лицом в иностранной валюте, сумма остатка погашается работником путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты или дорожных чеков.

При этом работник имеет право по договоренности с организацией погашать сумму задолженности иной наличной иностранной валютой, чем полученная им под отчет, только в случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Банком России, либо посредством внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

Если в течение срока командировки имеется необходимость перевести в пользу командированного лица дополнительные суммы иностранной валюты или срок командировки продлевается и работник не имеет достаточных средств для оплаты своих командировочных расходов, в пользу работника могут производиться перечисления средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации.

Перевод средств в иностранной валюте может быть произведен уполномоченным банком по поручению организации на банковские счета работника, открытые ему в банке-нерезиденте, на счета третьего лица в банке-нерезиденте или в виде перевода до востребования в банк-нерезидент на имя работника.

Переводимые средства могут использоваться командированным лицом только на цели, связанные с оплатой командировочных расходов.

По окончании служебной командировки за пределами Российской Федерации не использованные работником средства в иностранной валюте, размещенные на его счете в банке-нерезиденте, в обязательном порядке должны быть переведены на счета организации в уполномоченном банке Российской Федерации или внесены работником в кассу организации.

Пример 2.2. Работник организации направлен в служебную командировку в ФРГ сроком на 11 календарных дней (с 10 по 20 февраля текущего года) для целей заключения контракта на поставку продукции.

Для оплаты командировочных расходов работнику 4 февраля под отчет выданы средства в рублях в размере 20 000 руб. (для оплаты стоимости приобретаемых авиабилетов к месту командировки и оформления заграничного паспорта и прочих необходимых документов), а также средства в размере 3000 евро (для оплаты командировочных расходов в месте проведения командировки).

По возвращении из командировки работник в подтверждение произведенных расходов представил следующие оправдательные документы:

- авиабилет по маршруту "Москва - Берлин" (вылет 10 февраля) стоимостью 12 600 руб. (в том числе НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб.);

- счет на оплату оформления заграничного паспорта, визы - 5000 руб.;

- счет на оплату проживания в месте командировки за 10 календарных дней - 1500 евро;

- авиабилет по маршруту "Берлин - Москва" (прилет 20 февраля) стоимостью 350 евро;

- счет на оплату телефонных переговоров с руководством организации - 140 евро.

Согласно приказу по организации предельный размер выплаты суточных установлен в 58 евро, а норма возмещения расходов по найму жилого помещения - 153 евро.

Авансовый отчет представлен работником 24 февраля текущего года, и по итогам его проверки расходы утверждены в размере 17 600 руб. и 2628 евро.

Остатки средств в размере 2400 руб. и 372 евро сданы работником в день представления отчета, то есть 24 февраля.

Предположим, что курс евро составлял на 4 февраля 33 руб. 80 коп., а на 24 февраля - 34 руб. 10 коп.

По результатам командировки контракт заключен, что подтверждает производственный характер командировки и позволяет отнести произведенные расходы на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи:

Д-т 71 К-т 50 - 20 000 руб. - сумма аванса на командировочные расходы, выданного в рублях;

Д-т 71 К-т 50, субсчет "Валюта", - 101 400 руб. (3000 евро х 33 руб. 80 коп.) - сумма аванса на командировочные расходы, выданная в евро (в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро);

Д-т 19 К-т 71 - 2000 руб. - НДС с расходов по оплате проезда к месту командировки (п.7 ст.171 НК РФ);

Д-т 26 К-т 71 - 10 600 руб. (12 600 руб. - 2000 руб.) - отнесение на затраты производства расходов по проезду к месту командировки;

Д-т 26 К-т 71 - 5000 руб. - отнесение на затраты производства расходов по оформлению документов, связанных с командировкой;

Д-т 26 К-т 71 - 89 614 руб. 80 коп. (2628 евро х 34 руб. 10 коп.) - отнесение на затраты производства расходов по оплате проживания в месте командировки, проезду из командировки, а также расходов по выплате командированному лицу суточных по курсу евро, определенному Банком России на дату утверждения авансового отчета;

Д-т 50 К-т 71 - 2400 руб. - возвращение не использованных работником средств в рублях в кассу организации;

Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - 12 685 руб. 20 коп. (372 евро х 34 руб. 10 коп.) - возвращение не использованных работником средств в евро в кассу организации;

Д-т 71 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 900 руб. (12 685 руб. 20 коп. + 89 614 руб. 80 коп. - 101 400 руб.) - отражение положительной курсовой разницы в связи с ростом курса евро.

Пример 2.3. В продолжение примера 2.2 предположим, что курс евро составил на 4 февраля 33 руб. 80 коп.; на 24 февраля - 33 руб. 20 коп.

В бухгалтерском учете организации в части аванса, полученного работником в иностранной валюте, оформляются следующие записи по счетам учета:

Д-т 71 К-т 50, субсчет "Валюта", - 101 400 руб. (3000 евро х 33 руб. 80 коп.) - сумма аванса на командировочные расходы, выданная в евро (в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро);

Д-т 26 К-т 71 - 87 249 руб. 60 коп. (2628 евро х 33 руб. 20 коп.) - отнесение на затраты производства расходов по оплате проживания в месте командировки, проезду из командировки, а также расходов по выплате командированному лицу суточных по курсу евро, определенному Банком России на дату утверждения авансового отчета;

Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - 12 350 руб. 40 коп. (372 евро х 33 руб. 20 коп.) - возвращение не использованных работником средств в евро в кассу организации;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - 1800 руб. (101 400 руб. - 87 249 руб. 60 коп. - 12 350 руб. 40 коп.) - отражение отрицательной курсовой разницы в связи с понижением курса евро.

Если какие-либо средства работником не возвращаются, в бухгалтерском учете организации оформляются те же записи, что и при расчетах с работниками, направленными в служебные командировки в пределах Российской Федерации.

Если организацией для оплаты работником командировочных расходов приобретаются дорожные чеки, то они учитываются в порядке, установленном для учета денежных документов.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.143 ГК РФ приобретаемые чеки относятся к ценным бумагам, и потому они учитываются в книге учета ценных бумаг, открываемой в каждой из организаций. В эту книгу заносятся такие реквизиты дорожных чеков, как наименование чекодателя, номер чека, дата и место составления чека, его сумма, наименование плательщика.

При приобретении дорожных чеков уплачиваются комиссионные, а их использование требует впоследствии обналичивания, за что также уплачиваются комиссионные. Такого рода расходы на оплату комиссионных услуг учреждений банков в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 учитываются в составе операционных расходов организации.

Использование для оплаты командировочных расходов дорожных чеков оформляется следующими записями по счетам учета:

Д-т 50 "Касса", субсчет "Денежные документы", К-т 52 "Валютные счета" - выдача уполномоченным банком за счет средств организации, размещенных на валютных счетах, дорожных чеков для оплаты командировочных расходов;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 52 - отражение суммы комиссии за продажу организации дорожных чеков;

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50, субсчет "Денежные документы", - стоимость дорожных чеков, переданных командированному работнику;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 71 - расходы, произведенные командированным лицом;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - расходы по оплате комиссионных услуг по обналичиванию дорожных чеков;

Д-т 50, субсчет "Валюта", К-т 71 - возвращение не использованных работником обналиченных наличных средств в валюте;

Д-т 52 К-т 50, субсчет "Валюта", - передача не использованных работником обналиченных наличных средств в валюте на валютный счет организации;

Д-т 91 (71), субсчет "Прочие расходы", К-т 71 (91), субсчет "Прочие доходы", - отражение отрицательных (положительных) курсовых разниц, образовавшихся по результатам расчетов с командированными лицами.

3. СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СЛУЖАЩИХ

Пунктом 3 ст.15 Федерального закона от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" дополнительно закреплены права государственных служащих на получение компенсаций в связи со служебными командировками (включая транспортные расходы и расходы на оплату жилья) в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

В настоящее время особенности возмещения расходов по служебным командировкам федеральных государственных служащих определены Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации".

Федеральным государственным служащим обеспечиваются при направлении в служебные командировки:

1) выплата суточных - в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации при командировании в пределах Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ N 729);

2) приобретение проездного документа на все виды транспорта при следовании к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы по следующим нормам:

а) федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы:

воздушным транспортом - по билету I класса;

морским транспортом - в каютах I - IV групп судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;

речным транспортом - в каюте I категории пассажирских водоизмещающих и скоростных судов всех линий сообщения;

железнодорожным транспортом - в вагоне с двухместными купе категории "СВ" скорых фирменных поездов;

б) федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы:

воздушным транспортом - по билету делового класса (бизнес-класса);

морским транспортом - в каюте V группы судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;

речным транспортом - в каюте II категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;

железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорых фирменных поездов;

в) всем категориям федеральных государственных служащих:

морским транспортом - на всех видах судов транспортных скоростных линий и в каюте I категории судов паромных переправ;

автомобильным транспортом (кроме такси) - по существующей в данной местности стоимости проезда;

3) бронирование и наем номера в гостинице по следующим нормам:

федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, - по фактическим расходам, но не более стоимости двухкомнатного номера;

федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, - по фактическим расходам, но не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера.

Если в населенном пункте отсутствует гостиница, федеральному государственному служащему обеспечивается предоставление иного отдельного жилого помещения либо аналогичного жилого помещения в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно.

4) предоставление рабочего места, пользование необходимыми материалами и оборудованием, а также всеми видами средств связи и транспортными средствами организаций, в которые федеральный государственный служащий направляется для выполнения должностных обязанностей и осуществления полномочий.

Федеральному государственному служащему по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа возмещаются расходы по проезду к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы (включая страховой сбор по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и расходов за пользование постельными принадлежностями, а также при продолжительности командировки свыше 30 суток - оплату багажа), по бронированию и найму жилого помещения на основании документов, предъявляемых им по месту своей постоянной службы.

Федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, оплачиваются, кроме того, услуги залов официальных делегаций вокзалов и аэропортов.

Согласно п.4 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 руководители федеральных органов государственной власти или их аппаратов, иных государственных органов могут разрешать в отдельных случаях возмещать федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, расходы, произведенные ими в служебной командировке, сверх вышеприведенных норм, но не выше, чем это предусмотрено для федеральных государственных служащих, замещающих высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы.

Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177 рекомендовано органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления применять установленные им нормы расходов на служебные командировки при служебных командировках государственных служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и служащих органов местного самоуправления. Вместе с этим они вправе применять и самостоятельно определенные и принятые в установленном законодательством порядке нормы и нормативы для оплаты расходов по служебным командировкам служащих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и служащих органов местного самоуправления.

В отношении государственных служащих действующее законодательство предусматривает возможность в случае служебной необходимости и с их согласия прикомандирования к другому государственному органу для исполнения должностных обязанностей по государственной должности государственной службы по их специальности на срок до двух лет (п.10 ст.21 Федерального закона "Об основах государственной службы Российской Федерации"). Таким образом, срок служебной командировки государственных служащих может и превышать общеустановленные сроки.

С разрешения руководства соответствующих министерств и ведомств, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления оплата расходов по проезду может быть произведена по тарифам I класса любым категориям работников.

Если классификация кают на пассажирских судах установлена в категориях, каюты первой, второй и третьей категории считаются каютами I класса, а каюты других категорий - II (туристического) класса. При отсутствии в стране вагонов (а на судах - кают) II класса расходы возмещаются по тарифу I класса.

Стоимость проезда по железным дорогам в странах Азии и Африки возмещается всем категориям работников по тарифу I класса.

При направлении работников на работу в дипломатические представительства Российской Федерации за границей, консульские учреждения Российской Федерации, представительства Российской Федерации при международных организациях (в иностранных государствах), представительства Российской Федерации, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации за границей порядок предоставления им установленных действующим законодательством гарантий и компенсаций регулируется Постановлением Правительства РФ от 20.12.2002 N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительство Российской Федерации за границей", которым утверждены Правила предоставления гарантий и компенсаций работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей.

Согласно п.3 вышеуказанных Правил работникам в связи с переездом к месту работы должны выплачиваться следующие компенсации:

1) подъемное пособие (в рублях - в размере месячного денежного вознаграждения, денежного содержания, заработной платы, тарифной ставки (оклада) и в иностранной валюте - в размере 50% должностного оклада в иностранной валюте).

Подъемное пособие в рублях выплачивается специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти или государственным учреждением Российской Федерации после вступления в силу трудового договора о направлении работника на работу в представительство, а в иностранной валюте - представительством со дня издания соответствующего приказа. Подъемное пособие не выплачивается работникам - гражданам Российской Федерации, принятым на работу в представительстве, то есть за границей;

2) суточные за время нахождения в пути следования к месту работы в следующих размерах:

при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, установленных для командирования в пределах Российской Федерации нормативными правовыми актами Российской Федерации;

при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных для краткосрочных командировок на территории иностранного государства нормативными правовыми актами Российской Федерации.

При следовании из Российской Федерации день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании в Российскую Федерацию день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения границы Российской Федерации при следовании за границу и возвращении в Российскую Федерацию определяются по отметке органов пограничного контроля в заграничном паспорте работника.

В случае вынужденной задержки в пути следования суточные за время задержки выплачиваются при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Членам семьи работника (супругу, супруге, их несовершеннолетним детям, детям старше 18 лет, ставшим инвалидами до достижения ими возраста 18 лет), выезжающим как вместе с работником, так и отдельно от него, также выплачиваются суточные в вышеизложенном порядке.

Компенсация расходов в связи с переездом на работу за границу, включая расходы на переезд членов семьи, выплачивается следующим образом:

1) на проезд воздушным и железнодорожным транспортом:

лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации в дипломатических представительствах и представительствах Российской Федерации при международных организациях (в иностранных государствах), и федеральным государственным служащим, замещающим главные государственные должности федеральной государственной службы в представительствах, а также членам их семей при следовании воздушным транспортом - по тарифу I класса, железнодорожным транспортом - в размере стоимости проезда в вагоне с двухместными купе категории "СВ" скорого фирменного поезда;

федеральным государственным служащим, замещающим ведущие, старшие или младшие государственные должности федеральной государственной службы в представительствах, работникам, занимающим должности, не отнесенные к государственным должностям, и осуществляющим техническое обеспечение деятельности представительств, работникам представительств, занимающим должности согласно Перечню, предусмотренному Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 788 "О порядке исчисления и выплаты тарифных ставок (окладов) в рублях работникам представительств Российской Федерации и представительств федеральных органов исполнительной власти за рубежом, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации", а также членам их семей при следовании воздушным транспортом - по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом - в размере стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда.

Руководители специально уполномоченных федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации, направляющих работников на работу в представительства, могут разрешать в исключительных случаях оплачивать проездные документы сверх вышеприведенных норм, но не более чем это предусмотрено для федеральных государственных служащих, замещающих главные государственные должности федеральной государственной службы.

При следовании вышеуказанными видами транспорта возмещению подлежат также расходы на уплату аэропортовых, страховых и компенсационных сборов;

2) на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

3) на провоз не более 80 кг багажа как на самого работника, так и на каждого члена семьи независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник;

4) на уплату сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебных заграничных паспортов, за выдачу (получение) виз;

5) в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования по территории Российской Федерации (включая пограничные пункты) - в соответствии с нормами, установленными для найма жилого помещения при служебных командировках в пределах Российской Федерации, на основании документов, подтверждающих факт вынужденной задержки в пути;

6) в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования по территории иностранного государства - в размере фактических расходов, но не более установленных предельных норм для соответствующей страны (за исключением отдельных категорий работников, в отношении которых разрешено в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации возмещение соответствующих затрат в размере фактических расходов независимо от установленных предельных норм), на основании документов, подтверждающих факт вынужденной задержки в пути.

Все виды компенсаций расходов, связанных с переездом к месту работы за границу, возмещаются только при условии представления подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.).

Работникам, направленным на работу в представительства Российской Федерации, предоставляются и иные гарантии и компенсации, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 20.12.2002 N 911 (выплата со дня вступления в силу трудового договора денежного содержания и заработной платы совместно с выплатой должностного оклада в иностранной валюте и надбавки к должностному окладу в иностранной валюте; выплата за время отпуска среднего заработка в рублях и должностного оклада в иностранной валюте и надбавки к должностному окладу в иностранной валюте; компенсации разницы между стоимостью проездных документов и 50% должностного оклада в иностранной валюте с надбавкой к должностному окладу в иностранной валюте (при наличии оснований для ее установления) в случае, если стоимость проездных документов работников представительств и членов их семей превышает 50% вышеуказанного оклада с надбавкой; выплата пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации за период временной нетрудоспособности, не превышающий двух месяцев, наряду с выплатой должностного оклада в иностранной валюте и надбавкой к должностному окладу в иностранной валюте; оплата медицинской помощи в случае заболевания (в том числе членов семьи), включая случаи, требующие экстренного помещения больного в стационарное лечебное заведение, за исключением родов, плановых операций и стоматологического протезирования; выплата материальной помощи в случае смерти работника; предоставление квартир с мебелью с оплатой за счет средств представительств по установленным нормам).

Следует также иметь в виду, что государственные и муниципальные служащие не могут выезжать в командировки за счет средств физических и юридических лиц, за исключением командировок, осуществляемых на взаимной основе по договоренности соответствующих органов управления, а также с органами государственной власти и органами местного самоуправления иностранных государств, международными и иностранными некоммерческими организациями (см. п.1 ст.11 Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации").

Приказ о заграничной командировке должен содержать следующие сведения:

- цель командирования;

- основание для командирования;

- страна и пункт командирования (перемещение внутри страны);

- полные фамилии, имена, отчества и должности руководителя делегации и всех командируемых;

- срок командирования;

- финансовые условия.

Если в федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, иные учреждения, финансируемые из средств бюджетов различных уровней, в служебные командировки прибывают иностранные делегации или отдельные лица, они вправе производить расходы на их прием по нормам, установленным Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 50н "Об уточнении расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц":

1) оплата питания (в сутки на одного человека) - до 470 руб.;

2) оплата завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия, связанного с официальным приемом (на одного участника):

- делегаций, возглавляемых министрами и лицами аналогичных рангов, членами парламентов, - до 630 руб.;

- других делегаций - до 520 руб.;

3) буфетное обслуживание во время переговоров, мероприятий культурной программы (на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающего) - до 25 руб.;

4) культурное обслуживание (на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающего) - до 125 руб.;

5) бытовое обслуживание и прочие расходы (на одного члена делегации в день) - до 23 руб.;

6) оплата труда переводчика (по счетам организаций - в час) - до 100 руб.;

7) приобретение сувениров (памятных подарков) с российской символикой:

- для руководителя делегации - до 440 руб.;

- для членов делегации - до 230 руб.

Приведенные выше нормы используются при финансировании расходов по приему и обслуживанию иностранных делегаций и лиц из бюджетных средств.

4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОМАНДИРОВАННЫМИ РАБОТНИКАМИ

В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В бюджетных учреждениях расчеты с работниками, направленными в служебные командировки, оформляются в соответствии с положениями п.130 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

Подотчетные средства для оплаты командировочных расходов (авансы) выдаются в бюджетных учреждениях по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления (так называемое заявление на выдачу аванса) получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии должен быть проставлен код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (в настоящее время регулируется Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"), по которому впоследствии будет отнесен расход, и должна быть сделана отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Если такого рода задолженность имеется, новый аванс не выдается.

Направляемый в служебную командировку работник должен быть проинструктирован о том, что средства, полученные им под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче, а именно: на оплату расходов по служебной командировке (получению суточных, оплате стоимости проезда, проживания, оформления документов и т.п.).

О расходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет по форме N 286 (определена Инструкцией Минфина России от 30.12.1999 N 107н) с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может производиться при условии погашения ранее выданного аванса.

Оплата расходов по служебной командировке работников бюджетных учреждений производится по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ N 729, Приказами Минфина России от 12.11.2001 N 92н (Приложение N 2), от 04.03.2002 N 15н (Приложение N 3), а государственных служащих - также и Указом Президента Российской Федерации от 24.11.1995 N 1177.

Расчет суммы командировочных расходов, подлежащих возмещению работникам, производится в порядке, рассмотренном в разд.1 - 3 настоящего издания.

При этом следует иметь в виду, что возмещение командировочных расходов в пределах установленных законодательством норм производится бюджетными учреждениями в пределах ассигнований, выделенных им из бюджетов соответствующих уровней на командировочные расходы, а в случае использования таких средств в полном объеме - за счет экономии средств, выделенных из соответствующих бюджетов на их содержание.

Таким образом, при получении в начале текущего лимита бюджетных назначений на командировочные расходы бюджетные учреждения должны организовывать и проводить мероприятия по корректировке своих планов хозяйственной, финансовой и прочей деятельности, приведения количества планируемых командировок в соответствие с бюджетными назначениями.

При использовании же лимита бюджетных ассигнований на оплату командировочных расходов бюджетные учреждения могут по согласованию с вышестоящими довольствующими финансовыми органами и обслуживающими органами федерального казначейства уточнять порядок направления средств экономии по общей смете доходов и расходов на оплату образующейся задолженности по командировочным расходам.

Оплата командировочных расходов сверх установленных законодательством норм может производиться только по решению руководителя учреждения (лица, им уполномоченного) и только за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание учреждения, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете выдача подотчетных средств на командировочные расходы, а также принятие расходов по представленному авансовому отчету оформляются следующими записями:

Д-т 160 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 120 "Касса" - денежные средства, выданные под отчет командированному лицу;

Д-т 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" К-т 160 - расходы по служебной командировке, подлежащие оплате за счет бюджетных средств учреждения;

Д-т 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования" К-т 160 - расходы по служебной командировке, подлежащие оплате за счет дополнительных источников бюджетного финансирования учреждения, определенные таковыми дополнительными назначениями средств по смете доходов и расходов;

Д-т 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" К-т 160 - расходы по служебной командировке, подлежащие оплате за счет средств, полученных бюджетным учреждением от реализации изготовленной продукции, выполнения работ и оказания услуг в рамках предпринимательской и иной платной деятельности (за вычетом НДС, разрешенного к выделению);

Д-т 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" К-т 160 - расходы по служебной командировке, подлежащие оплате за счет целевых средств бюджетного учреждения;

Д-т 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" К-т 160 - расходы по служебной командировке, подлежащие оплате из внебюджетных средств, оставшихся в распоряжении учреждения после налогообложения;

Д-т 210 "Расходы к распределению" К-т 160 - расходы по служебной командировке, подлежащие впоследствии распределению между источниками финансирования (средства по смете расходов учреждения; средства от предпринимательской деятельности; целевые средства) (за вычетом НДС, разрешенного к выделению);

Д-т 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" К-т 160 - НДС, выделенный из расходов, произведенных командированным лицом.

При направлении работников бюджетных учреждений в служебные командировки за границу и использовании в связи с этим иностранной валюты в бухгалтерском учете учреждения оформляются следующие записи по счетам учета:

Д-т 097 "Средства федерального бюджета в иностранной валюте" К-т 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия", 230 "Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия", 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения" - зачисление средств в иностранной валюте на валютный счет учреждения (в части финансирования из федерального бюджета);

Д-т 120, субсчет "Валюта", К-т 097 - получение средств в иностранной валюте в кассу учреждения для ее передачи командированному лицу;

Д-т 160 К-т 120, субсчет "Валюта", - передача средств в иностранной валюте командированному лицу;

Д-т 200 К-т 160 - расходы согласно авансовому отчету командированного лица, принятые к оплате из средств федерального бюджета;

Д-т 160 К-т 140, 230 - суммы положительной курсовой разницы;

Д-т 140, 230 К-т 160 - суммы отрицательной курсовой разницы.

Учреждения, финансируемые из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, в расчетах вместо субсчета 097 используют субсчет 102 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте".

Если для расчетов с командированными лицами используются средства, полученные за счет внебюджетных источников и выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете бюджетных учреждений оформляются следующие записи:

Д-т 118 "Средства в иностранной валюте" К-т 110, 111 - приобретение иностранной валюты в уполномоченных банках;

Д-т 120 К-т 118 - получение средств в иностранной валюте в кассу организации;

Д-т 160 К-т 120 - выдача средств в валюте под отчет командированному лицу;

Д-т 220, 223, 225, 210 К-т 160 - командировочные расходы согласно авансовому отчету;

Д-т 160 К-т 270, 400, 401 - суммы положительной курсовой разницы;

Д-т 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия", 400 "Доходы отчетного периода", 401 "Доходы будущих периодов" К-т 160 - суммы отрицательной курсовой разницы.

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения имеют право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением положений ст.137 ТК РФ.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами (форма 386) (мемориальный ордер 8) позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе "Утверждена сумма расходов по отчету - кредит субсчета 160" и по графам "Дебет субсчетов" и "Вторые записи" записываются в книгу "Журнал - главная".

При этом следует иметь в виду, что операции по расчетам с подотчетными лицами, осуществляемые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведутся в отдельных ведомостях.

5. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ, ГАРАНТИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ

РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЕННЫМ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ

Кроме возмещения командированным лицам расходов, связанных со служебной командировкой, и выплаты им суточных, действующее законодательство предусматривает согласно ст.167 ТК РФ сохранение за ними места работы (должности), а также среднего заработка за все рабочие дни по графику их работы, установленному по месту постоянной работы, которые приходятся на время командировки.

В случае необходимости согласно п.9 Инструкции по служебным командировкам по просьбе работников, направленных в служебную командировку, им может пересылаться заработная плата за счет организации, направившей их в командировку.

Необходимо иметь в виду, что при командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок за ним может сохраняться только в организации, направившей его в командировку.

В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

При определении количества дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка, применяются вышерассмотренные положения о порядке определения дня выезда и дня приезда в служебную командировку.

Напомним, что днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы командированного.

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Для расчета суммы среднего заработка за время командировки необходимо:

1) определить границы периода, за которые выплачиваются суточные (день выезда и прибытия);

2) установить количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на этот отрезок времени;

3) исчислить среднедневной заработок и сумму среднего заработка за дни служебной командировки.

Расчет среднего заработка для оплаты дней служебной командировки производится в соответствии с положениями ст.139 ТК РФ и Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Для расчета среднего заработка необходимо определить расчетный период, за который будет производиться расчет, учитываемые выплаты и количество фактически отработанных рабочих дней за принятый расчетный период.

В общем случае расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Вместе с этим коллективным договором организации для целей расчета среднего заработка (в том числе за время служебной командировки) может быть принят иной (отличный от 12 календарных месяцев) расчетный период (например, три месяца, шесть месяцев и т.п.).

В качестве учитываемых при расчете среднего заработка в соответствии со ст.139 ТК РФ принимаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Количество фактически отработанных в расчетном периоде дней определяется исходя из графика пятидневной рабочей недели.

Особенности определения расчетного периода в отдельных случаях, правила включения в учитываемые выплаты отдельных сумм заработной платы (например, единовременного вознаграждения по итогам работы за год, единовременного вознаграждения за выслугу лет и т.д.), а также особенности исчисления среднего заработка в отдельных случаях (при суммированном учете рабочего времени) могут устанавливаться Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В настоящее время такие особенности установлены Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38.

Пример 5.1. Работнику организации (г. Москва) выдано командировочное удостоверение со сроком командировки с 17 по 26 февраля 2003 г. в г. Волгоград.

При прибытии из командировки 27 февраля работником представлены следующие документы:

а) проездные документы на самолет по маршруту "Москва - Волгоград" от 18 февраля (время вылета - 14-00);

б) проездные документы на железнодорожный транспорт по маршруту "Волгоград - Москва" от 24 февраля (время убытия из г. Волгограда - 22-00).

17 февраля вылет самолета из г. Москвы постоянно откладывался и не состоялся; по договоренности с руководителем организации время убытия в командировку перенесено на 18 февраля.

При прибытии из командировки 25 февраля работник по согласованию с руководителем организации от работы был освобожден.

Суточные подлежат выплате с 18 по 25 февраля включительно за восемь календарных дней.

Средний заработок сохраняется с 17 по 25 февраля, так как вопросы присутствия на работе 17 и 25 февраля урегулированы с руководством организации. На этот период приходится семь рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

Согласно положениям коллективного договора организации расчетный период для исчисления среднего заработка принят в три календарных месяца, предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка.

В расчетном периоде с 1 ноября 2002 г. по 31 января 2003 г. отработано и начислено (см. табл.).

     
   ————————————————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
   |      Месяц расчетного     |   Количество   |   Количество   |  Учитываемая  |
   |           периода         |  отработанных  |  рабочих дней  |   заработная  |
   |                           |  рабочих дней  |   по графику   |     плата     |
   |                           | дней по графику|  (пятидневная  |     (руб.)    |
   |                           |     (дней)     | рабочая неделя)|               |
   |                           |                |     (дней)     |               |
   +———————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Ноябрь                     |       20       |       20       |      5 200    |
   +———————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Декабрь                    |       18 <*>   |       21       |      4 700    |
   +———————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Январь                     |       20       |       20       |      5 000    |
   +———————————————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Всего                      |       58       |       61       |     14 900    |
   L———————————————————————————+————————————————+————————————————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Остальные рабочие дни работник болел.

Среднедневной заработок - 256 руб. 90 коп. (14 900 руб. : 58 дней).

Средний заработок за время командировки - 1798 руб. 30 коп. (256 руб. 90 коп. х 7 дней).

За период временной нетрудоспособности (в том числе в месте проведения командировки) командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Однако дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Назначение пособия и его выплата производятся по месту работы командированного работника (см. п.102 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6).

В соответствии со ст.262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из вышеуказанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

При предоставлении таких дополнительных оплачиваемых дней необходимо иметь в виду, что если один из родителей (опекунов, попечителей), осуществляющих уход за детьми-инвалидами, направляется в служебную командировку на срок свыше одного календарного месяца, другому родителю (опекуну, попечителю) четыре дополнительных выходных дня по уходу за такими детьми предоставляются без предъявления справки с места работы другого родителя (п.2 Разъяснения Минтруда России и Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) от 04.04.2000 N 3/02-18/05-2256 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденного Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34).

Травмы, полученные работниками, следовавшими к месту служебной командировки и обратно, а также травмы, полученные при следовании на транспортном средстве в качестве сменщика во время междусменного отдыха (водитель-сменщик на транспортном средстве, проводник или механик рефрижераторной секции в поезде и др.), за время междусменного отдыха при работе вахтовым методом, а также при нахождении на судне в свободное от вахты и судовых работ время, должны в соответствии со ст.227 ТК РФ признаваться несчастными случаями на производстве, что влечет предоставление пострадавшим лицам обеспечения по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, определенном Федеральными законами от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В гражданской авиации в случае заболевания членов экипажей воздушных судов в служебной командировке или в процессе выполнения полетов работодатели в соответствии с положениями п.8.4 Профессионального тарифного соглашения для членов экипажей воздушных судов гражданской авиации Российской Федерации, зарегистрированного в Минтруде России 16.04.2001 за N 2877-КЛ, обязаны:

- обеспечить их полноценное лечение в месте возникновения заболевания (на территории Российской Федерации или иностранного государства), если по медицинским показаниям работникам противопоказана транспортировка на базу или невозможно провести лечение из-за специфики заболевания;

- исключить отправку больного работника на базу, пока транспортировка представляет угрозу для его здоровья;

- обеспечить сопровождение больного работника (при чрезвычайных обстоятельствах) медицинским специалистом с подробной выпиской о состоянии больного и проведенном ему лечении;

- при освобождении работника от летной работы по состоянию здоровья сохранять за ним право на медицинское обеспечение в медучреждениях, обслуживающих организацию гражданской авиации, на равных условиях с действующими членами летных экипажей воздушных судов;

- при несчастном случае, происшедшем с работником в служебной командировке, оформлять несчастный случай по форме Н-1.

За время служебной командировки работники организаций утрачивают право на лечебно-профилактическое питание (см. п.6 Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 07.01.1977 N 4/П-1).

6. ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ И ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЛИЦАМ,

ВЫЗЫВАЕМЫМ В СУД, ПРОКУРАТУРУ ИЛИ К СЛЕДОВАТЕЛЮ (ДОЗНАВАТЕЛЮ)

Свидетели, потерпевшие, законные представители потерпевших, эксперты, специалисты, переводчики и понятые, вызываемые к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда) для дачи показаний, заключений по уголовным и гражданским делам, переводов, участия в производстве следственного действия и судебном разбирательстве, имеют право на возмещение понесенных ими расходов по явке (стоимость проезда к месту вызова и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные), что определено ст.106 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР от 27.10.1960 (действовал до 1 июля 2002 г.), п.2 ст.131 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ (вступил в силу с 1 июля 2002 г.) и Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной Постановлением Совмина РСФСР от 14.07.1990 N 245.

Кроме возмещения расходов по явке (проезд, наем помещения, суточные), свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших и понятых, не являющимся работниками, выплачивается вознаграждение за отвлечение от работы или обычных занятий в размере суточных, установленных для служебных командировок.

Нештатным экспертам за проведение экспертизы, специалистам за участие в производстве следственных действий и судебном разбирательстве, переводчикам за письменные переводы текстов (протоколы следственных и судебных действий, обвинительные заключения, приговоры и решения судов, жалобы и заявления граждан и другие документы), а также за устные переводы согласно заключенному с ними договору производится выплата вознаграждения.

Расходы, связанные с вызовом, возмещаются в следующем порядке.

Проезд к месту явки и обратно к месту постоянного жительства оплачивается свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым на основании проездных документов, но не свыше:

по железной дороге - стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне;

по водным путям - стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах речного флота;

по шоссейным и грунтовым дорогам - стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси).

При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета обычного (туристического) класса (в настоящее время - экономического класса).

Кроме расходов по проезду, при представлении соответствующих документов возмещаются страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, стоимость предварительной продажи проездных документов, а также затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями.

В дополнение к этому оплачиваются расходы по проезду автотранспортом (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэродрому, если они находятся за чертой населенного пункта.

С разрешения органа, производящего вызов, свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым при непредставлении проездных документов оплачивается минимальная стоимость проезда между местом постоянного жительства и местом явки.

Возмещение расходов по найму жилого помещения и оплата суточных производятся за дни вызова в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда), включая время в пути, выходные и праздничные дни, а также время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, применительно к порядку, установленному законодательством о возмещении командировочных расходов. При этом суточные не должны выплачиваться, если у вызываемого лица имеется возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства.

Плата за бронирование мест в гостиницах возмещается в размере 50% от возмещаемой стоимости места за сутки.

Суммы, возмещаемые в связи с явкой (проезд, наем помещения, суточные), выплачиваются органом, производящим вызов:

по уголовным делам и делам об административных правонарушениях - из средств, специально отпускаемых по смете на указанные цели;

по гражданским делам - из сумм, вносимых сторонами, кроме случая, если стороны освобождены от уплаты судебных расходов по делу; в этих случаях оплата производится из средств, отпускаемых по смете.

Выплата вознаграждения свидетелям, потерпевшим и понятым за их отвлечение от работы или обычных занятий, экспертам, специалистам и переводчикам за выполненную ими работу, а также возмещение вышеуказанным лицам расходов по явке производится по постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора или по определению суда.

Соответствующие суммы возмещаются немедленно по выполнении этими лицами своих обязанностей независимо от фактического получения и взыскания со сторон судебных расходов по гражданским делам или судебных издержек с осужденных по уголовным делам.

Возмещение расходов военнослужащим, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, законных представителей потерпевших, экспертов, специалистов, переводчиков и понятых (стоимость проезда к месту вызова и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные), производится по требованию войсковых частей по установленным нормам. Самим военнослужащим орган, их вызвавший, никаких расходов не возмещает.

7. ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ И ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЛИЦАМ,

ПРИВЛЕКАЕМЫМ ДЛЯ УЧАСТИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ ДЕЙСТВИЙ

ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Согласно ст.131 НК РФ свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, вызываемым в налоговый орган, возмещаются понесенные ими в связи с такой явкой расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

Переводчики, специалисты и эксперты, кроме этого, получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298.

Возмещение расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не свыше:

стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) - при проезде по шоссейным и грунтовым дорогам;

стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне - при проезде по железной дороге;

стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каютах III категории на речных судах - при проезде по водным путям.

При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета экономического класса.

Кроме расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства при представлении соответствующих документов возмещаются стоимость предварительной продажи проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями и страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Оплате также подлежат расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта.

С разрешения начальника (заместителя начальника) налогового органа, производящего вызов, привлекаемым лицам при непредставлении проездных документов могут быть оплачены расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства.

Возмещение расходов на наем жилого помещения и оплата суточных производятся в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. При этом суточные не выплачиваются, если у вызываемого лица имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50% возмещаемой стоимости места за сутки.

Переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Постановлением Минтруда России от 18.02.2000 N 19 "Об утверждении норм оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля" (см. нижеприведенную таблицу).

     
   ————————————————————————————————————————T—————————————————T———————————————————¬
   |          Наименование работ           |   Нормы оплаты  | Продолжительность |
   |                                       |     денежного   |  проведения одной |
   |                                       |  вознаграждения |     экспертизы    |
   |                                       |     за 1 час    |(не более, в часах)|
   |                                       |(в коэффициентах)|                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |                 1                     |        2        |         3         |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Переводы документов, содержание которых|      0,022      |         30        |
   |имеет значение для целей налоговой     |                 |                   |
   |проверки, устные переводы              |                 |                   |
   |(в том числе сурдопереводы)            |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение идентификационной экспертизы|      0,022      |         15        |
   |по установлению принадлежности товара  |                 |                   |
   |к однородной группе товаров или        |                 |                   |
   |контролируемому перечню товаров        |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы соответствия     |      0,022      |         15        |
   |товара установленным качественным      |                 |                   |
   |характеристикам и техническому         |                 |                   |
   |описанию на него                       |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы определения      |   0,022 — 0,03  |                   |
   |    места происхождения товара:        |                 +———————————————————+
   |— в пределах субъекта Российской       |                 |         30        |
   |Федерации;                             |                 +———————————————————+
   |— в пределах Российской Федерации;     |                 |         55        |
   |                                       |                 +———————————————————+
   |— за рубежом;                          |                 |         95        |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы по определению   |      0,022      |         15        |
   |стоимости товара                       |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы по оценке        |   0,022 — 0,03  |                   |
   |стоимости недвижимого имущества,       |                 |                   |
   |основных фондов:                       |                 +———————————————————+
   |— на малых предприятиях и у            |                 |         25        |
   |индивидуальных предпринимателей;       |                 +———————————————————+
   |— на средних предприятиях;             |                 |         55        |
   |— на крупных предприятиях с балансовой |                 +———————————————————+
   |стоимостью основных фондов свыше       |                 |        110        |
   |110 млн руб. в текущих ценах           |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы по оценке        |      0,022      |                   |
   |стоимости нематериальных активов:      |                 +———————————————————+
   |— на малых предприятиях и у            |                 |         15        |
   |индивидуальных предпринимателей;       |                 +———————————————————+
   |— на средних предприятиях;             |                 |         40        |
   |— на крупных предприятиях с балансовой |                 +———————————————————+
   |стоимостью основных фондов свыше       |                 |         55        |
   |110 млн руб. в текущих ценах           |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы по оценке        |   0,022 — 0,03  |                   |
   |сметной стоимости строительства:       |                 +———————————————————+
   |— на малых предприятиях и у            |                 |         25        |
   |индивидуальных предпринимателей;       |                 +———————————————————+
   |— на средних предприятиях;             |                 |         55        |
   |— на крупных предприятиях с балансовой |                 +———————————————————+
   |стоимостью основных фондов свыше       |                 |        110        |
   |110 млн руб. в текущих ценах           |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение идентификационной экспертизы|       0,03      |         15        |
   |по установлению принадлежности         |                 |                   |
   |исследуемых объектов к художественным  |                 |                   |
   |ценностям, продукции народных          |                 |                   |
   |промыслов, предметам религиозной утвари|                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение технологической экспертизы  |   0,022 — 0,03  |         40        |
   |по определению норм выхода продуктов   |                 |                   |
   |переработки при переработке            |                 |                   |
   |определенного вида сырья, по           |                 |                   |
   |определению расхода сырья при          |                 |                   |
   |изготовлении определенного продукта    |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение технологической экспертизы  |   0,022 — 0,03  |         40        |
   |по идентификации сырья в продукте      |                 |                   |
   |переработки                            |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение технологической экспертизы  |   0,022 — 0,3   |         40        |
   |по установлению (уточнению или         |                 |                   |
   |подтверждению) технологии производства |                 |                   |
   |представленного для исследования       |                 |                   |
   |продукта (товара)                      |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы по идентификации |   0,022 — 0,03  |         40        |
   |товара (вещества) по химическому       |                 |                   |
   |составу и соотношению компонентов      |                 |                   |
   |нем, в том числе определение содержания|                 |                   |
   |в нем элементов, указывающих на        |                 |                   |
   |принадлежность к определенным группам  |                 |                   |
   |товарам подлежащих особому контролю    |                 |                   |
   |(драгоценные металлы, спирт этиловый и |                 |                   |
   |др.)                                   |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы по определению   |   0,022 — 0,03  |                   |
   |объема выполненных работ (услуг),      |                 |                   |
   |количества произведенной продукции     |                 |                   |
   |добычи полезных ископаемых), товаров:  |                 +———————————————————+
   |— на малых предприятиях и у            |                 |         25        |
   |индивидуальных предпринимателей        |                 +———————————————————+
   |— на средних предприятиях              |                 |         55        |
   |— на крупных предприятиях с балансовой |                 +———————————————————+
   |стоимостью основных фондов свыше       |                 |        110        |
   |110 млн руб. в текущих ценах           |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение криминалистической          |       0,04      |                   |
   |экспертизы:                            |                 +———————————————————+
   |— на малых предприятиях и у            |                 |         15        |
   |индивидуальных предпринимателей;       |                 +———————————————————+
   |— на средних предприятиях;             |                 |         50        |
   |— на крупных предприятиях с балансовой |                 +———————————————————+
   |стоимостью основных фондов свыше       |                 |         95        |
   |110 млн руб. в текущих ценах           |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы контрольно—      |   0,022 — 0,03  |         15        |
   |кассовых машин                         |                 |                   |
   +———————————————————————————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Проведение экспертизы информации на    |       0,03      |         25        |
   |машинных носителях, осуществление      |                 |                   |
   |доступа к информации на машинных       |                 |                   |
   |носителях, восстановление стертых      |                 |                   |
   |файлов                                 |                 |                   |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————+————————————————————
   

Нормы оплаты денежного вознаграждения устанавливаются в коэффициентах, предусмотренных настоящей таблицей, к тарифной ставке (окладу) 1 разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы (ЕТС), утверждаемой в установленном порядке (в настоящее время - 450 руб., что установлено Федеральным законом от 25.10.2001 N 139-ФЗ "О тарифной ставке (окладе) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы").

Размеры денежного вознаграждения за 1 час работы определяются умножением тарифной ставки (оклада) 1 разряда ЕТС на соответствующий коэффициент.

За выполнение работ по руководству привлекаемыми переводчиками, специалистами и экспертами нормы оплаты денежного вознаграждения повышаются на 15%.

За лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, на время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.

Кроме сумм по возмещению расходов, лица, не работающие по трудовому договору, получают денежное вознаграждение за их отвлечение от работы или обычных занятий в размере суточных, установленных для служебных командировок на территории Российской Федерации.

Выплата соответствующих сумм производится по выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего вышеуказанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета.

8. ВЫПЛАТЫ ВЗАМЕН СУТОЧНЫХ

8.1. Общие положения

Согласно ст.166 ТК РФ и п.1 Инструкции по служебным командировкам служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной или подвижной характер, служебными командировками не считаются.

Соответственно, и суточные в пользу данных категорий работников выплачиваться не могут. В этом случае для компенсации дополнительных расходов работникам взамен суточных производятся выплаты в виде надбавок к заработной плате.

Нормы и порядок производства таких компенсационных выплат установлены Постановлением Минтруда России N 51, а также положениями некоторых других нормативно-правовых актов.

Выплаты взамен суточных, в частности, производятся:

- при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ в другие населенные пункты;

- при подвижном и разъездном характере работы;

- при вахтовом методе работы;

- в некоторых других случаях.

8.2. Надбавки за подвижной и разъездной характер работ,

а также работникам, направленным для производства монтажных,

наладочных и строительных работ

Надбавки выплачиваются в порядке, установленном п.п.20 - 22 Инструкции по служебным командировкам, Постановлением Минтруда России N 51, а в строительных организациях, кроме того, - Постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 N 169/10-87, которым утверждено Положение о порядке выплаты надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве.

Надбавки работникам, направленным для производства монтажных, наладочных и строительных работ. Рабочим, специалистам и руководителям, направленным для производства монтажных, наладочных и строительных работ в другую местность, выплачивается надбавка к заработной плате за каждый календарный день пребывания в месте производства работ в общем случае в размере 50% тарифной ставки (должностного оклада), но не выше размера установленной нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации (выплаты производятся взамен суточных).

Кроме того, за время нахождения в пути работникам, направленным для производства монтажных, наладочных и строительных работ, выплачиваются суточные в фиксированном размере, а жилое помещение предоставляется бесплатно.

Если по окончании срока командировки администрация сочтет необходимым оставить командированного работника с его согласия в месте выполнения монтажных, наладочных и строительных работ с оформлением в установленном порядке перевода на постоянную работу, ему производится выплата надбавки, а суточные по командировкам не выплачиваются (п.21 Инструкции по служебным командировкам).

Выплата надбавки не производится:

- работникам, принятым на работу в месте производства монтажных, наладочных и строительных работ;

- работникам, направленным на монтажные, наладочные и строительные работы в порядке перевода в другую местность на условиях, предусмотренных действующим законодательством;

- работникам во время нахождения в отпуске, а также за дни невыхода на работу по неуважительным причинам;

- работникам за время исполнения ими государственных или общественных обязанностей вне места производства монтажных, наладочных и строительных работ;

- работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением монтажных, наладочных и строительных работ.

При исчислении надбавки согласно п.21 Инструкции по служебным командировкам за неполный месяц вначале определяется сумма надбавки за полный месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в данном месяце.

Пример 8.1. Бригада работников в отчетном месяце (20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, 31 календарный день) направлена для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на объект, расположенный в 100 км от места жительства работников и места нахождения строительно-монтажной организации.

Необходимо рассчитать сумму заработной платы наладчику И.Н. Васильеву.

Согласно отчету начальника производства работ И.Н. Васильев находился на месте выполнения работ с 14-го по 31-е число месяца.

Тарифная ставка согласно приказу руководителя организации по присвоенному работнику 6-му разряду составляет 4500 руб. Размер месячной премии - 2000 руб.

Сумма заработной платы за отчетный месяц составит:

1) тарифная ставка - 4500 руб.;

2) премия - 2000 руб.;

3) надбавка взамен суточных - 1800 руб.:

- сумма надбавки из расчета за месяц - 3487 руб. 50 коп. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику в отчетном месяце, за которые выплачивается месячная тарифная ставка) х 31 календарный день х 50%);

- ограничения размером суточных - 3100 руб. (31 день х 100 руб.);

- сумма надбавки за дни нахождения на месте производства работ из расчета ограничения размером суточных - 1800 руб. (3100 руб. : 31 календарный день в месяце х 18 календарных дней пребывания в месте производства работ).

Всего сумма заработной платы за месяц составит 8300 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 1800 руб.).

Надбавки в месте выполнения монтажных, наладочных и строительных работ не выплачиваются работникам, принятым на работу в месте производства вышеуказанных работ; работникам, направленным в порядке перевода в другую местность в соответствии с законодательством; работникам, находящимся в отпуске или не явившимся на работу по неуважительным причинам; работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением работ.

Надбавка к заработной плате за подвижной характер работы. К заработной плате работников, чья работа носит подвижной характер, начисляется надбавка к тарифной ставке или должностному окладу без учета коэффициентов и доплат в размере 30%, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области - 40%, но не более установленной нормы суточных.

Что касается строительных организаций, то размеры вышеуказанных надбавок за подвижной характер работ подтверждены п.2.14 Отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2002 - 2004 годы, зарегистрированного в Минтруде России 15.03.2002 за N 1471-ВЯ.

Надбавка устанавливается в целях компенсации повышенных расходов, связанных с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства.

Выплата надбавки за подвижной характер работ сохраняется (см., например, п.8 Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным характером работ в строительстве):

- на период временной нетрудоспособности;

- на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам;

- на время выполнения государственных и общественных обязанностей, если работник в вышеуказанный период времени находится в пределах района производства работ строительной организации, где установлена выплата этой надбавки.

Надбавка за подвижной характер работы не выплачивается:

- работникам, занятым на временной эксплуатации строящихся объектов, а также работникам подсобных, обслуживающих и прочих хозяйств, находящихся на самостоятельном балансе;

- работникам за время нахождения в отпуске и на санаторно-курортном лечении и за дни невыхода на работу без уважительной причины;

- работникам, выполняющим строительные, монтажные и наладочные работы и получающим надбавки взамен суточных;

- работникам, выполняющим работы вахтовым методом и получающим соответствующие компенсации.

При выезде работника в командировку за пределы района производства работ строительной организации или на объекты строительства, хозяйства и производства, расположенные в пределах района производства работ строительной организации, где выплата надбавки не предусмотрена, выплата надбавки прекращается, а расходы, связанные с командировкой, оплачиваются в соответствии с законодательством о служебных командировках.

Пример 8.2. Строительная организация осуществляет работы на отдаленных объектах заказчика. По согласованию с заказчиком в сметную стоимость объектов включены затраты на производство работникам надбавок за подвижной характер работы в размере 30% тарифной ставки за месяц.

И.И. Петрову, работавшему на данных объектах с 14-го по 31-е число отчетного месяца (20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, 31 календарный день), за месяц начислено:

1) тарифная ставка - 4500 руб.;

2) премия - 2000 руб.;

3) надбавка за подвижной характер работ - 1215 руб.:

- из расчета тарифной ставки - 1215 руб. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику в отчетном месяце, за которые выплачивается месячная тарифная ставка) х 18 календарных дней пребывания в месте работ х 30%);

- ограничения размером суточных - 1800 руб. (18 календарных дней х 100 руб.).

Всего сумма заработной платы за месяц - 7715 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 1215 руб.).

Надбавка к заработной плате за разъездной характер работы. Работникам, работа которых носит разъездной характер при продолжительности 12 и более дней в месяц, но которые имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, выплачивается надбавка в размере до 20%, а если подобная работа, носящая разъездной характер, составляет менее 12 дней в месяц, то надбавка выплачивается в размере до 15% от месячной тарифной ставки (должностного оклада) без учета коэффициентов и доплат.

Доплаты за разъездной характер работ для строительной организации производятся в следующих размерах:

- до 20% месячной тарифной ставки или должностного оклада (без учета коэффициентов и доплат), если время проезда в нерабочее время до места работы или до сборного пункта и обратно составляет три часа и более в день;

- до 15%, если вышеуказанное время проезда составляет не менее двух часов в день.

Конкретный размер надбавки устанавливается руководителем организации. Размеры выплачиваемых надбавок за разъездной характер работы во всех случаях не должны превышать размера установленной нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации.

Если работники находятся в разъездах не все рабочие дни месяца, то выплата надбавки производится пропорционально фактическому количеству дней поездок к месту работы (производства работ) и обратно.

Работникам, получающим надбавку за разъездной характер работы, надбавка за подвижной характер работы не выплачивается.

Пример 8.3. По согласованию между организацией - заказчиком строительства и подрядчиком в сметную стоимость объекта строительства включены расходы по выплате надбавок за разъездной характер работы в размере до 20% тарифной ставки работников (время проезда на объект и обратно составляет четыре часа).

За отчетный месяц (20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели; 31 календарный день) В.А. Петров из 20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели фактически отработал на объекте 15 рабочих дней.

Приказом по организации работнику установлены тарифная ставка в месяц - 4500 руб.; месячная премия - 2000 руб.; надбавка за разъездной характер работы - 20%.

Сумма заработной платы В.А. Петрова за месяц составит:

1) тарифная ставка - 4500 руб.;

2) премия - 2000 руб.;

3) надбавка за разъездной характер работы - 675 руб.:

- из расчета тарифной ставки - 675 руб. (4500 руб. : 20 дней по графику отчетного месяца х 15 отработанных на объекте рабочих дней х 20%);

- ограничения размером суточных - 1500 руб. (100 руб. х 15 дней).

Всего сумма заработной платы за месяц - 7175 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 675 руб.).

Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков согласно Постановлению Минтруда России N 51 надбавка выплачивается в следующих размерах (в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат):

- при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, - 1,5%, работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3,0% в сутки;

- работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если работники находятся в разъездах 12 и более дней в месяц, - 20%, а если менее 12 дней в месяц, - 1,5% в сутки.

Перечни работников, имеющих право на получение надбавок за разъездной характер работы, определяются работодателем по согласованию с представительными органами работников.

При этом, в частности, могут использоваться положения Постановления Совмина РСФСР от 12.12.1978 N 579, которым утверждены Перечни профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков.

Работники цирковых организаций, постоянно находящиеся в разъездах, вместо суточных получают надбавку в размере 50% их месячной тарифной ставки.

Работники лесного хозяйства при выполнении лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесосплавных и противопожарных работ при невозможности ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства вместо суточных имеют право на получение надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) в размере 1,5% за каждые сутки фактического нахождения вне постоянного места жительства.

Работникам предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства, направляемым для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1,0% месячной тарифной ставки (должностного оклада) без учета коэффициентов и доплат за каждые сутки пребывания на работе вне места нахождения предприятия, объединения, в котором работает работник, если выполняемая работа носит разъездной характер.

Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в случае, если они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

Надбавка за подвижной характер работы выплачивается также работникам предприятий, учреждений и организаций МЧС России, которые проводят поисково-спасательные работы вне места нахождения этих предприятий, в следующих размерах:

- 40% от тарифной ставки (должностного оклада) в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области;

- 30% - во всех других районах страны.

Во всех случаях величина надбавок и доплат, устанавливаемых взамен суточных, за каждый день работы не может превышать нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 03.02.1994 N 64 "О мерах по социальной защите специалистов Государственной ветеринарной службы Российской Федерации" работникам Государственной ветеринарной службы Российской Федерации, направленным в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных: сапом, бруцеллезом, сибирской язвой, бешенством и туляремией, - выплачиваются суточные в размере 6% от их месячных должностных окладов, но не свыше двукратного установленного размера суточных.

Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 27.05.1981 N 149/9-67 выплата надбавок за разъездной характер работы была распространена на работников предприятий электрических сетей, постоянная работа которых имеет разъездной характер.

Этим же Постановлением утвержден Перечень профессий рабочих и должностей линейных инженерно-технических работников предприятий электрических сетей, которым может устанавливаться выплата надбавки за разъездной характер работы. На основании вышеуказанного Перечня руководители предприятий с учетом производственных условий и по согласованию с представительными органами работников определяют конкретный перечень профессий рабочих и должностей инженерно-технических работников, которым может устанавливаться надбавка за разъездной характер работы.

При этом надбавка не должна вводиться в отношении следующих работников:

- рабочим и инженерно-техническому персоналу электросетевых предприятий, которые не имеют переработки рабочего времени по сравнению с установленной продолжительностью рабочего дня по графику с учетом его затрат на проезды от сборных пунктов к месту производства работ и обратно;

- работникам электросетевых предприятий, осуществляющих ремонтно-эксплуатационное обслуживание линий электропередачи, электроподстанций, переключательных и распределительных пунктов и других электросетевых объектов, расположенных в административных границах городов и поселков, в которых также расположены управления указанных предприятий.

Границы участков по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию линий электропередачи и электросетевых объектов устанавливаются руководителем предприятия по согласованию с представительным органом работников.

В гражданской авиации в соответствии с п.7.9 Профессионального тарифного соглашения гражданской части Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации (ПТС ЕС ОРВД РФ) между объединением работодателей Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации и объединением работников Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации на 2002 - 2003 годы, зарегистрированного в Минтруде России 12.03.2002 за N 1363-ВЯ, за время нахождения работников в другой местности для выполнения служебного поручения (занятий на тренажере, в тренировочном центре, для прохождения квалификационной комиссии, медицинского обследования и т.д.) оплата расходов производится как за время нахождения в служебной командировке.

8.3. Надбавка за вахтовый метод работы

При производстве работ вдали от места нахождения базового предприятия, когда невозможно обеспечить ежедневное возвращение работников к месту проживания, может устанавливаться вахтовый метод организации работ, что регулируется гл.47 ТК РФ.

Согласно ст.297 ТК РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственно трудовая деятельность. Вахтовый метод применяется при значительном удалении производственных объектов (участков) от места нахождения организации, при нецелесообразности выполнения работ обычными методами, а также в целях сокращения сроков строительства объектов в необжитых и отдаленных районах и в районах с высокими темпами развития при необеспеченности данного района соответствующими трудовыми ресурсами.

Вахтовый метод организации работ, как правило, используется на предприятиях нефтяной, газовой, лесной промышленности, предприятиях железнодорожного транспорта, а также в строительно-монтажных, ремонтно-строительных и других организациях.

При вахтовом методе организации работ устанавливается, как правило, суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или за иной более длительный период, но не более чем за год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения организации или от пункта сбора до места работы и обратно и время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством.

В организациях ведется специальный учет рабочего времени и времени отдыха на каждого работника по месяцам и нарастающим итогом за весь учетный период.

Рабочее время и время отдыха в рамках учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается администрацией организации по согласованию с соответствующим профсоюзным комитетом, как правило, на год и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до его введения в действие. В графиках также предусматриваются дни, необходимые для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в норму рабочего времени не включаются и могут приходиться на дни межвахтового отдыха. Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов.

Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников.

Направление работника на вахту не является служебной командировкой.

Оплата труда работников при вахтовом методе организации работ производится:

- рабочих-сдельщиков - за объем выполненных работ по укрупненным, комплексным и другим действующим нормам и расценкам;

- рабочих-повременщиков - за все фактически отработанное время в часах из расчета установленных тарифных ставок присвоенных разрядов;

- мастеров, прорабов, начальников участков (смен) и другого линейного (цехового) персонала, непосредственно осуществляющего руководство на объекте (участке), - за все фактически отработанное по графику время (в часах) из расчета установленных месячных должностных окладов (часовая ставка работников в этих случаях определяется путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих часов по календарю расчетного месяца);

- других руководителей, специалистов и служащих, также работающих на вахте, - за фактически отработанное время (в днях) из расчета установленных месячных должностных окладов.

За каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно согласно ст.302 ТК РФ и Постановлению Минтруда России N 51 взамен суточных выплачивается надбавка в следующих размерах к месячной тарифной ставке или должностному окладу:

- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75%;

- в районах Европейского Севера, Сибири, Дальнего Востока и районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса - 50%;

- в остальных районах - 30%.

Надбавка в размере 75% независимо от районов производства работ выплачивается работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций, а также обслуживающих и прочих хозяйств строительно-монтажных организаций, выполняющих работы вахтовым методом. Во всех случаях величина надбавки за вахтовый метод организации работ не может превышать нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации.

Исчисление суммы надбавки за вахтовый метод работы осуществляется в следующем порядке:

- при оплате по месячным окладам - оклад соответствующего работника делится на количество рабочих дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути, и от этой суммы определяется надбавка в установленном размере (в процентах);

- при оплате по часовым тарифным ставкам - месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производится в том же порядке, что и у работников с оплатой по месячным окладам.

Пример 8.4. При строительстве одного из объектов строительная организация использует вахтовый метод производства работ.

Одному из работников организации согласно приказам установлены тарифная ставка в месяц в размере 4500 руб., премия за отчетный месяц - 2000 руб.

Всего работником на вахте за отчетный месяц (20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, или 160 часов; 31 календарный день) отработано 180 часов. Учетный период - месяц.

Сумма заработной платы работника за месяц составит:

1) тарифная ставка - 5062 руб. 50 коп. (4500 руб. : 160 ч х 180 ч);

2) доплата за сверхурочную работу - 281 руб. 25 коп. (4500 руб. : 160 ч х (180 ч - 160 ч) х 0,5);

3) премия - 2000 руб.;

4) надбавка за вахтовый метод работы - 3100 руб.:

- из расчета тарифной ставки - 5231 руб. 25 коп. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику работы в месяце) х 31 календарный день пребывания в месте работ х 75%);

- ограничения размером суточных - 3100 руб. (31 календарный день х 100 руб.);

- размер надбавки - 3100 руб.

Всего сумма заработной платы за месяц - 10 443 руб. 75 коп. (5062 руб. 50 коп. + 281 руб. 25 коп. + 2000 руб. + 3100 руб.).

Выплата надбавок за вахтовый характер работ работникам организаций специального строительства Российский Федерации осуществляется согласно п.4.1.18 Отраслевого тарифного соглашения по специальному строительству Российской Федерации на 2002 - 2004 годы, зарегистрированного в Минтруде России 19.08.2002 за N 5633-ВЯ.

8.4. Другие выплаты взамен суточных

Согласно Постановлению Правительства РФ от 20.08.1997 N 1055 "О размерах и условиях выплаты иностранной валюты взамен суточных работникам предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта с разъездным характером труда при исполнении ими служебных обязанностей в период пребывания на территориях иностранных государств" работникам предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта с разъездным характером работы при исполнении ими служебных обязанностей в период пребывания на территориях иностранных государств установлена выплата иностранной валюты взамен суточных.

Выплата иностранной валюты производится со дня пересечения государственной границы Российской Федерации при выезде из Российской Федерации. При въезде в Российскую Федерацию иностранная валюта не выплачивается со дня пересечения государственной границы Российской Федерации. Иностранная валюта вышеуказанным работникам выплачивается в размере 75% суточных в иностранной валюте, установленных при краткосрочных командировках в государство, на территории которого находится конечный пункт следования.

Если конечный пункт следования находится на территории государства, не являющегося участником СНГ, но часть пути следования проходит по территориям государств - участников СНГ, иностранная валюта выплачивается:

- со дня пересечения государственной границы Российской Федерации при выезде из Российской Федерации на территорию государства - участника СНГ, а также со дня въезда на территорию государства-участника СНГ с территории государства, не являющегося участником СНГ, - в размере 75% суточных в иностранной валюте, установленных при краткосрочных командировках в государство, на территории которого работники находятся в конце каждого дня;

- со дня выезда с территории государства - участника СНГ на территорию государства, не являющегося участником СНГ, - в размере 75% суточных в иностранной валюте, установленных при краткосрочных командировках в государство, на территории которого расположен конечный пункт следования.

Работникам, выехавшим за границу и возвратившимся из-за границы в Российскую Федерацию в тот же день, выплата иностранной валюты производится в размере 50% установленной нормы.

Работникам пограничных железнодорожных станций, выезжающим за границу на сопредельные пограничные железнодорожные станции иностранных железных дорог для передачи внешнеторговых грузов и подвижного состава и возвращающимся из-за границы в Российскую Федерацию в тот же день, иностранная валюта выплачивается в зависимости от продолжительности непрерывного пребывания за границей в течение этого дня в следующих размерах:

- от четырех до восьми часов - 25% размера выплаты иностранной валюты, установленного для работников международных пассажирских поездов, выезжающих в иностранное государство, на территории которого находится сопредельная пограничная железнодорожная станция;

- свыше восьми часов - 50% размера выплаты иностранной валюты, установленного для работников международных пассажирских поездов, выезжающих в иностранное государство, на территории которого находится сопредельная пограничная железнодорожная станция.

При пребывании за границей менее четырех часов иностранная валюта не выплачивается. Если вышеуказанные работники возвращаются из-за границы в Российскую Федерацию на следующий день, размер выплаты иностранной валюты определяется в зависимости от продолжительности пребывания за границей в течение каждого этого дня.

При продолжительности пребывания за границей в течение одного или каждого из этих дней менее четырех часов размер выплаты иностранной валюты определяется в зависимости от общей продолжительности пребывания за границей в течение этих двух дней.

Согласно Распоряжению Совмина СССР от 19.09.1983 N 1764р "О выплате водителям автотранспортных предприятий органов управления автомобильным транспортом союзных республик, осуществляющим международные перевозки средств в иностранной валюте для возмещения расходов по найму жилого помещения" водителям, осуществляющим международные перевозки, могут выплачиваться средства в иностранной валюте для возмещения расходов по найму жилого помещения в гостиницах зарубежных стран исходя из сроков продолжительности рейса без подтверждения этих расходов оплаченными счетами. Вышеуказанные средства в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% норм расходов по найму жилого помещения, предусмотренных для лиц, направленных в служебные командировки за границу.

В период нахождения речных судов в заграничном плавании членам экипажей этих судов выплачивается иностранная валюта взамен суточных в следующих размерах (п.5.12 Отраслевого тарифного соглашения по речному транспорту на 2002 - 2004 гг., зарегистрированного в Минтруде России 10.10.2002 за N 6807-ВЯ):

- старшему командному составу - от 12 до 17 долл. США;

- остальному командному составу - от 11 до 14 долл. США;

- рядовому составу - от 8 до 10 долл. США.

Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных устанавливается с учетом классификации и видов флота.

Членам экипажей судов заграничного плавания организаций рыбного хозяйства производится выплата иностранной валюты взамен суточных в размере не менее 8 долл. США (п.7.1.3 Отраслевого тарифного соглашения по организациям рыбного хозяйства, зарегистрированного в Минтруде России 18.11.1999 за N 7678-ВЯ).

Конкретный размер и порядок выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания сверх минимального уровня определяются условиями коллективного договора.

Личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы, в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 01.11.1993 N 1944-р "О выплате иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы" производится выплата иностранной валюты в порядке, предусмотренном для работников, выезжающих в краткосрочные командировки за границу.

В соответствии с п.3.1.5 Отраслевого тарифного соглашения по федеральному железнодорожному транспорту на 2001 - 2003 гг., зарегистрированного в Минтруде России 14.11.2000 за N 8164-ВЯ, машинистам и помощникам машинистов локомотивов в поездном движении за поездку (туда и обратно) продолжительностью не менее семи часов возмещаются расходы в размерах установленных в Российской Федерации норм суточных при служебных командировках.

8.5. Полевое довольствие

Выплата полевого довольствия установлена Постановлением Минтруда России N 51 и производится взамен суточных в целях компенсации повышенных расходов в полевых условиях, связанных с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

Как правило, полевое довольствие выплачивается работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет, военнослужащим и лицам гражданского персонала воинских частей, принимающих участие в проводимых учениях, полевых выходах и тому подобных мероприятиях.

Размеры выплат полевого довольствия устанавливаются в расчете на одного работника в день в размере, кратном норме суточных при командировках в пределах Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93; Постановление Минтруда России N 51):

- при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 2,0 (в настоящее время - 200 руб. в сутки);

- при работе на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - 1,5 (в настоящее время - 150 руб. в сутки);

- при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 0,75 (в настоящее время - 75 руб.);

- при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в других районах, - 0,5 (в настоящее время - 50 руб. в сутки).

Выплата полевого довольствия работникам производится за все календарные дни нахождения в полевых условиях. При этом порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях устанавливается организацией и оформляется приказом.

Пример 8.5. Бригада работников проектно-изыскательской организации в отчетном месяце (20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, или 160 часов; 31 календарный день) направлена на выполнение работ в полевых условиях с выплатой полевого довольствия.

Согласно приказам администрации организации В.А. Петрову установлены тарифная ставка в размере 4500 руб., а также месячная премия в размере 2000 руб.

Всего в полевых условиях за отчетный месяц отработано 152 часа, и работник находился в местах производства работ 19 календарных дней.

Сумма заработной платы В.А. Петрова за месяц составит:

1) тарифная ставка (отработано за месяц 160 часов, что соответствует норме рабочего времени за отчетный месяц) - 4500 руб. (4500 руб. : 160 ч. х 160 ч.);

2) премия - 2000 руб.;

3) полевое довольствие - 1710 руб.:

- из расчета тарифной ставки - 1710 руб. (4500 руб. : 20 дней (количество рабочих дней по графику в отчетном месяце) х 19 календарных дней пребывания в полевых условиях х 40%);

- ограничения размером суточных - 1900 руб. (100 руб. х 19 дней);

- сумма надбавки за месяц - 1710 руб.

Всего сумма заработной платы за месяц - 8210 руб. (4500 руб. + 2000 руб. + 1710 руб.).

В соответствии с п.4 Постановления Минтруда России N 51 полевое довольствие также выплачивается:

- работникам предприятий и организаций гидрометеорологической службы, проводящим работы экспедиционного характера по изучению состояния загрязнения окружающей среды, гидрометеорологического режима водных объектов, активному воздействию на градовые процессы, установку, монтаж оборудования в труднодоступных районах, изучение селеопасных и лавиноопасных районов в полевых условиях, - по нормам и в порядке, как и работникам проектно-изыскательских организаций;

- всем участникам Российской Антарктической экспедиции независимо от занимаемой должности за время работы в Антарктиде - в двукратном размере от установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации;

- военнослужащим и гражданскому персоналу (кроме солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих службу по призыву, и лиц, находящихся за границей), направляемым в учебные центры, учебные воинские части военно-учебных заведений) для отработки задач по боевой (учебно-боевой) подготовке (сдачи экзаменов, проведения занятий, для руководства боевой (учебно-боевой) подготовкой), в лагеря, на полигоны, запасные аэродромы, маневры, учения и для выполнения работ в составе воинской части, подразделения или команды вне места постоянного их расквартирования, а также курсантам и слушателям учебных заведений МВД России за период производственной и учебной практики (включая охрану общественного порядка), связанной с выездом из места расположения учебного заведения, - в размере установленной нормы суточных при командировках в пределах Российской Федерации;

- гражданскому персоналу океанографических, гидрографических и гидрометеорологических экспедиций, отрядов и партий Военно-Морского Флота за время пребывания на экспедиционных работах (кроме антарктических экспедиций), работникам военно-санитарных поездов за каждый день нахождения в составе поезда вне места его постоянной дислокации, работникам топографо-геодезических отрядов Минобороны России за каждый день нахождения на топографо-геодезических работах - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области - в размере 50% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки, в других районах страны - 40% месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки, но во всех районах размер полевого довольствия не может превышать установленную норму суточных при командировках в пределах Российской Федерации.

Выплата полевого довольствия работникам сохраняется на период временной нетрудоспособности, на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам и на время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Полевое довольствие не выплачивается работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться с места работы к месту своего постоянного жительства, где выплата полевого довольствия не установлена, кроме случаев, предусмотренных п.6 Постановления Минтруда России N 51, а также работникам, находящимся в ежегодном отпуске и на санаторно-курортном лечении.

Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, довольствие выплачивается в порядке, определенном Постановлением Минтруда России N 51.

Право на получение полевого довольствия имеют работники:

- основных и вспомогательных подразделений, работающие в полевых условиях и проживающие в местах производства работ;

- школ, ОРСов, медицинских, культурно-просветительных, детских дошкольных учреждений и других подразделений, специально созданных для обслуживания геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий и организаций.

При проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, полевое довольствие не выплачивается.

При выезде работников геолого-разведочных, топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющих работы в полевых условиях, в командировку выплата им полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с законодательством об оплате служебных командировок.

Кроме того, полевое довольствие выплачивается работникам изыскательских и проектно-изыскательских организаций, выполняющих изыскания для строительства при работе на объектах в полевых условиях, в процентах к тарифной ставке (должностному окладу):

- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, Хабаровском и Приморском краях, Амурской области - 50%;

- в других районах страны - 40%.

Кроме того, работникам изыскательских организаций и изыскательских подразделений организаций возмещаются расходы по найму жилого помещения при направлении их в составе изыскательских экспедиций (партий, отрядов) для производства изыскательских работ.

9. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

9.1. Налог на прибыль организаций

Согласно пп.12 п.1 ст.264 гл.25 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль организаций могут уменьшать только следующие расходы на оплату служебных командировок:

- оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения, включая расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93;

- расходы по оформлению и выдаче виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В настоящее время нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, определены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Пример 9.1. На основании представленных работником авансового отчета и первичных документов, подтверждающих произведенные командировочные расходы, подлежат возмещению следующие расходы:

1) суточные за 15 дней командировки (с 11 по 25 марта 2003 г.) по 150 руб. за сутки (норма суточных определена приказом по организации), всего - 2250 руб.;

2) расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно на основании представленных проездных документов - 4800 руб. (в том числе НДС 20% - 800 руб.);

3) расходы по найму жилого помещения согласно счету гостиницы (форма N 3-г) - 8400 руб. (в том числе НДС 20% - 1400 руб.);

4) расходы по обслуживанию в номере на основании счета гостиницы (форма N 11-г) - 1200 руб. (в том числе НДС 20% - 200 руб.);

5) расходы по найму такси в месте проведения служебной командировки - 600 руб.

Всего по утвержденному руководителем организации авансовому отчету работнику причитается к возмещению из средств организации сумма в 17 250 руб.

Командировка связана с проверкой хозяйственной деятельности филиала организации.

Для оплаты командировочных расходов работнику был выдан аванс в размере 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

Д-т 26 К-т 71 - 2250 руб. - суточные по служебной командировке;

Д-т 26 К-т 71 - 4000 руб. (4800 руб. - 800 руб.) - расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 71 - 800 руб. - НДС с расходов по оплате проезда;

Д-т 26 К-т 71 - 7000 руб. (8400 руб. - 1400 руб.) - расходы по найму жилого помещения (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 71 - 1400 руб. - НДС с расходов по найму жилого помещения;

Д-т 26 К-т 71 - 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.) - расходы на оплату дополнительных услуг по обслуживанию в номере (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 71 - 200 руб. - НДС со стоимости дополнительных услуг по обслуживанию в номере;

Д-т 26 К-т 71 - 600 руб. - оплата расходов по найму такси;

Д-т 50 К-т 71 - 2750 руб. (20 000 руб. - 2250 руб. - 4000 руб. - 800 руб. - 7000 руб. - 1400 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 600 руб.) - возвращение работником в кассу организации остатка неиспользованного аванса, полученного на оплату командировочных расходов.

Всего в бухгалтерском учете организации на затраты производства отнесены расходы по возмещению командировочных расходов работнику в размере 14 850 руб. (2250 руб. + 4000 руб. + 7000 руб. + 1000 руб. + 600 руб.).

При этом в целях обложения налогом на прибыль в уменьшение налоговой базы могут быть отнесены только следующие расходы:

- суточные в пределах установленных норм (то есть по 100 руб. за сутки) - 1500 руб. (15 дней командировки х 100 руб.);

- документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно - 4000 руб.;

- документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, исключая расходы по оплате дополнительных услуг по обслуживанию в номере, - 7000 руб.

Всего в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период могут быть отнесены 12 500 руб. (1500 руб. + 4000 руб. + 7000 руб.).

Расходы по оплате суточных сверх установленных норм (15 дней х (150 руб. - 100 руб.) = 750 руб.), дополнительных услуг по обслуживанию в номере (1000 руб.), а также расходы по найму такси в месте проведения командировки (600 руб.) в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст.264 НК РФ отнесены быть не могут.

Кроме того, следует учитывать, что согласно ст.252 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль могут быть приняты только обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные в рамках осуществления деятельности организации, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Целевая взаимосвязь расходов на командировки с деятельностью, направленной на получение дохода, определяет их производственный характер. Расходы же в части непроизводственной деятельности организации в целях обложения налогом на прибыль не учитываются (подтверждено п.9 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами, утвержденными руководителем, например приказами, а также оформленными в соответствии с установленными требованиями командировочными удостоверениями, заданиями и отчетами о результатах командировок и т.п.

В исключительных случаях допускается возмещение командировочных расходов по копиям оправдательных документов, заверенным организациями, их выдавшими (см., в частности, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.2001 N 03-12/54745).

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы на служебные командировки принимаются по дате утверждения авансового отчета (см. п.5 ст.272 НК РФ).

Учитывая, что в настоящее время вопросы оформления и компенсации расходов, связанных со служебными командировками, регулируются в том числе Инструкцией по служебным командировкам, то особое внимание следует обратить на следующие положения:

1) не могут быть приняты в целях обложения налогом на прибыль расходы по оплате служебной командировки, продолжительность которой превышает 40 календарных дней (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26.08.2002 N 26-12/39355);

2) расходы по оплате однодневных служебных командировок, учитываемые в целях налогообложения, могут включать только суммы компенсации расходов по проезду работников к месту командировки и обратно, а также возмещение расходов по найму жилого помещения. Суточные, выплачиваемые за время однодневных служебных командировок, могут быть произведены только из средств, оставшихся после налогообложения (см., например, Письмо Минфина России от 12.01.2000 N 04-04-06; Письмо УМНС России по г. Москве от 18.12.2000 N 03-12/53777);

3) расходы по оплате сумм страховых взносов по договорам обязательного личного страхования от несчастных случаев на транспорте могут приниматься в целях налогообложения в соответствии с порядком, установленным Указом Президента Российской Федерации от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров", и в пределах, определенных Приказом Минфина России от 16.01.1998 N 2н "О размере страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров воздушного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта".

Обязательное личное страхование от несчастных случаев введено для пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета). Обязательное страхование не распространяется на пассажиров всех видов транспорта международных сообщений; железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта пригородного сообщения; морского и внутреннего водного транспорта внутригородского сообщения и переправ; автомобильного транспорта на городских маршрутах;

4) на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, могут относиться расходы работников, направленных в служебную командировку, на парковку автотранспорта в аэропорту или прочих автостоянках при условии подтверждения таких расходов квитанцией за парковку автомобилей, форма которой утверждена Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38 (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.2000 N 03-12/10191);

5) к обоснованным расходам могут быть отнесены также расходы по оплате услуг нотариуса по нотариальному заверению переводов на русский язык первичных оправдательных документов, подтверждающих расходы, произведенные в зарубежных странах (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26.11.2001 N 03-12/54390), а потому они могут приниматься в целях обложения налогом на прибыль;

6) расходы по оплате услуг, оказываемых командированным работникам в залах официальных лиц и делегаций, учитываются в целях налогообложения с учетом положений п.2 Постановления Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116 "Об утверждении Положения о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)", согласно которому перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных лиц и делегаций, утверждается Минтрансом России и МНС России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в аэропортах г. Москвы и Московской области - Управлением делами Президента Российской Федерации по согласованию с ФСО России;

7) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы по служебной командировке в пользу работника, с которым у организации отсутствует заключенный трудовой договор (в том числе в пользу работников, с которыми заключены договоры подряда, поручения, авторские договоры) (подтверждено Письмом УМНС России по г. Москве от 03.12.2001 N 03-12/55563).

Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно понятию "служебная командировка", данному ст.166 ТК РФ и п.1 Инструкции по служебным командировкам, в служебную командировку может направляться работник, состоящий в штате организации, от которой он направлен в командировку, и заключивший трудовой договор. Если работник заключил с организацией, например, договор подряда и для его выполнения необходимо выехать в командировку, то эта командировка служебной считаться не может, а компенсация расходов по командировке может только входить в сумму вознаграждения по этому договору и определяться по согласованию сторон.

По этой же причине не могут быть приняты в целях налогообложения расходы по оплате командировочных расходов в пользу членов совета директоров или наблюдательного совета акционерных обществ (см., в частности, Письмо УМНС России по г. Москве от 09.03.2000 N 04-14б/8664).

В ходе служебной командировки командированные лица могут производить представительские расходы, к которым, в частности, относятся расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества.

Такие расходы включают расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, с оплатой услуг переводчиков.

В целях обложения налогом на прибыль представительские расходы учитываются в порядке, установленном п.2 ст.264 НК РФ. При этом в уменьшение налоговой базы не могут быть приняты расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Кроме того, общий размер представительских расходов организации учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.

9.2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в частности, по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения), могут приниматься к вычету, но только в той части расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

С учетом пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к вычету по НДС принимаются в вышеуказанном порядке суммы налога, уплаченные по услугам найма жилого помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по пользованию рекреационно-оздоровительными объектами) (см. п.44.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Вычет сумм НДС со стоимости услуг по найму жилого помещения в соответствии с требованиями п.1 ст.172 НК РФ производится на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (квитанций, проездных документов и т.п.).

Что касается оплаты расходов по проезду к месту командировки и обратно, основанием для вычета сумм НДС являются предъявляемые для оплаты проездные документы, в которых отдельной строкой выделены суммы налога.

В таком же порядке выделяются для зачета при расчетах с бюджетом и учитываются в установленном порядке суммы НДС с услуг по предоставлению комплекта постельного белья и прочих расходов по проезду к месту командировки и обратно.

Пример 9.2. В продолжение примера 9.1 к зачету при расчетах с бюджетом могут быть приняты суммы НДС с расходов по проезду к месту командировки и обратно, а также с расходов по найму жилого помещения, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы НДС с расходов по оплате дополнительных услуг по обслуживанию в номере к вычету в целях обложения налогом на прибыль приняты быть не могут.

Соответственно, в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

Д-т 19 К-т 71 - 800 руб. - НДС с расходов по оплате проезда;

Д-т 19 К-т 71 - 1400 руб. - НДС с расходов по найму жилого помещения;

Д-т 19 К-т 71 - 200 руб. - НДС со стоимости дополнительных услуг по обслуживанию в номере;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 2200 руб. (800 руб. + 1400 руб.) - принятие к зачету при расчетах с бюджетом сумм НДС с расходов по оплате проезда и расходов по найму жилого помещения;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 200 руб. - списание за счет собственных средств организации сумм НДС со стоимости дополнительных услуг по обслуживанию в номере, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль.

9.3. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К компенсационным выплатам, освобождаемым от налогообложения, относятся также расходы по возмещению командировочных расходов.

При оплате организациями в пользу своих работников расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, включая сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Налогообложение сумм командировочных расходов, оплаченных в пользу физических лиц, производится с их включением в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в совокупности с другими выплатами (доходами) и дальнейшим исключением из нее сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ.

Пример 9.3. В продолжение примера 9.1 предположим, что работнику начислена за март 2003 года заработная плата, включая средний заработок за время командировки, на сумму 5400 руб.

На содержании работника находятся двое несовершеннолетних детей, и его совокупный доход с начала года по март включительно не превысил 20 000 руб.

С доходов за март 2003 года исчисление налога на доходы должно производиться в следующем порядке:

1) налоговая база по налогу - 22 650 руб. (5400 руб. + 17 250 руб., где 5400 руб. - сумма заработной платы за март 2003 года; 17 250 руб. - суммы, выплаченные работнику в возмещение командировочных расходов);

2) не облагаемые налогом доходы - 14 700 руб., в том числе:

- суточные в пределах установленных норм - 1500 руб. (15 дней х 100 руб.);

- документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно (включая НДС) - 4800 руб.;

- документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (включая НДС) - 8400 руб.

3) стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу, - 1000 руб., в том числе:

- на самого работника - 400 руб.;

- на двух несовершеннолетних детей работника - 600 руб. (300 руб. х 2);

4) облагаемый налогом доход - 6950 руб. (22 650 руб. - 14 700 руб. - 1000 руб.);

5) сумма налога, причитающаяся к удержанию при выплате заработной платы за март 2003 года, - 904 руб. (6950 руб. х 13%).

При непредставлении физическими лицами документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (в настоящее время согласно п.1 Приказа Минфина России от 06.07.2001 N 49н - 12 руб. в сутки).

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц также следующие расходы, производимые командированными лицами:

1) по оплате добровольных полисов страхования от несчастного случая - при условии документального подтверждения произведенных расходов (см. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12.10.2001 N 04-04-07/173);

2) суммы командировочных расходов, возмещаемых участникам съездов, конференций и тому подобных мероприятий при условии, если в учредительных документах организаций, проводящих данные мероприятия, определено властное или административное подчинение данных граждан (см., в частности, Письмо УМНС России по г. Москве от 23.09.2002 N 27-08а/44517);

3) документально подтвержденные расходы по проезду в аэропорт, на вокзал, в порт в местах отправления или направления работника

в служебную командировку (см. Письмо Минфина России от 14.11.2001 N 04-04-06/472).

Если гражданин направляется в поездку организацией, с которой он в трудовых отношениях не состоит и, следовательно, не находится в административном подчинении у руководителя этой организации, то вышеуказанная поездка командировкой не считается, а оплата стоимости поездки является компенсацией расходов гражданина, если эта выплата оговорена в договоре на выполнение работ.

При отсутствии договора на выполнение работ между организациями стоимость поездки, оплаченной организацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подлежащий налогообложению на общих основаниях (см., в частности, Письмо Госналогслужбы России от 06.10.1994 N 03-3-10).

Если сотрудник организации направлен в долгосрочную командировку за пределы Российской Федерации на срок свыше 183 календарных дней в году, он не может быть признан налоговым резидентом Российской Федерации, а любые перечисления в его пользу, включая суммы заработной платы, не должны облагаться налогом на доходы физических лиц. В данном случае налогообложение доходов, полученных физическими лицами, не являющимися российскими налоговыми резидентами, от источников за пределами Российской Федерации, должно осуществляться в соответствии с законодательством страны пребывания (см. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25.04.2002 N 04-04-06/78).

Если организация возмещает расходы, связанные с направлением в другой населенный пункт лиц, с которыми у нее заключены договоры гражданско-правового характера, то такого рода выплаты могут быть освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц только на основании письменного заявления гражданина как документально подтвержденные расходы по проезду и проживанию в течение срока выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с положениями п.2 ст.221 НК РФ. Выплаченные суточные должны быть включены в объект налогообложения как дополнительные суммы вознаграждения.

Туристическим организациям следует иметь в виду, что если их работники будут направлены в служебные командировки в качестве сопровождающих туристических групп, в целях налогообложения

в совокупный доход, полученный этими работниками, не включаются суммы суточных в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по проезду и проживанию. Если же поездки таких работников оформляются в ином порядке, например за счет средств туристической фирмы или туристической группы оплачивается стоимость путевки для сопровождающего, стоимость таких путевок подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по совокупности с другими доходами, полученными работником туристической фирмы (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 20.05.1997 N 11-13/10982 "О проверке туристических и аудиторских фирм").

Доходы, получаемые физическими лицами от туристических фирм при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера (на сопровождение групп, оказание услуг в качестве гида-переводчика и т.д.), подлежат налогообложению в этой организации, включая возмещаемую за счет средств организации стоимость поездок по таким договорам.

9.4. Единый социальный налог

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ от обложения единым социальным налогом освобождаются следующие суммы, выплачиваемые физическим лицам в возмещение командировочных расходов (по командировкам как внутри страны, так и за ее пределы):

- суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, включая сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Если какие-либо расходы по оплате командировочных расходов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный налоговый период, то такие выплаты освобождаются от обложения единым социальным налогом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

По этой причине освобождаются от обложения единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые сверх установленных норм.

Пример 9.4. В продолжение примера 9.1 расходы по оплате суточных сверх установленных норм, а также расходы по оплате дополнительных услуг по обслуживанию в номере и расходы по найму такси в месте проведения командировки не отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а потому должны быть освобождены от обложения единым социальным налогом.

Все прочие суммы освобождаются от обложения единым социальным налогом на основании ст.238 НК РФ.

Вместе с этим положения п.3 ст.236 НК РФ не могут применяться организациями, освобождаемыми от уплаты налога на прибыль, в том числе организациями, применяющими специальные налоговые режимы в соответствии с положениями гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ (подтверждено Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).

Организациями такого рода единый социальный налог должен уплачиваться с суточных, превышающих установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы.

Если расходы, связанные со служебной командировкой, возмещаются работникам, с которыми у организации заключены договоры гражданско-правового характера или авторские договоры, то выплачиваемые (компенсируемые) в их пользу суммы должны быть включены в объект обложения единым социальным налогом.

9.5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 НК РФ.

Исходя из этого начисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на суммы, выплачиваемые (возмещаемые) лицам, направленным в служебные командировки, производится в порядке, описанном в разд.9.4 настоящего издания.

Если какие-либо командировочные расходы не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций

(в том числе суточные сверх установленных норм), то они не должны учитываться при начислении страховых взносов.

Однако данные положения не могут применяться организациями, освобожденными в установленном порядке от уплаты налога на прибыль.

9.6. Страховые взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Пунктом 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, определено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В свою очередь, согласно п.10 вышеуказанного Перечня выплат при начислении страховых взносов не должны учитываться суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, а также иные суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Исходя из этого суточные по служебным командировкам не учитываются при начислении страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в пределах установленных норм (в настоящее время - до 100 руб. в сутки).

Суточные, выплачиваемые сверх установленных норм, должны включаться в расчетную базу по страховым взносам в размере превышающей разницы вне зависимости от источника их финансирования (подтверждено, в частности, п. 57 Сравнительной таблицы круга выплат, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, доведенной Письмом ФСС РФ от 27.07.1999 N 02-10/05-3666).

Документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, а также по проезду к месту командировки и обратно при исчислении страховых взносов не учитываются.

Пример 9.5. В продолжение примеров 9.1 и 9.3 допустим, что организация в установленном порядке отнесена к V классу профессионального риска по уплате страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; в связи с этим уплату страховых взносов по данному виду обязательного страхования она производит по тарифу 0,6%.

В расчетную базу по страховым взносам включается разница, выплачиваемая по суточным сверх установленных норм, - 750 руб. (15 дней х (150 руб. - 100 руб.)).

Учитывая, что возмещение дополнительных услуг по обслуживанию в номере (1000 руб.), а также расходов по найму такси в месте проведения командировки (600 руб.) по решению работодателя может быть отнесено к возмещению дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, то такие суммы в расчетную базу могут не включаться.

Соответственно, сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащая уплате за март 2003 года, составит 36 руб. 90 коп. [(5400 руб. + 750 руб.) х 0,6%).

9.7. Курортный сбор

В соответствии с пп."д" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" физические лица, прибывающие в курортные местности, могут привлекаться к уплате такого вида местных налогов, как курортный сбор.

Вместе с этим следует иметь в виду, что лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, от уплаты данного сбора освобождаются в соответствии со ст.3 Закона РСФСР от 12.12.1991 N 2018-1 "О курортном сборе с физических лиц".

10. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ

РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ И ПРИ ВЫДАЧЕ

ИМ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ

С принятием Постановлений Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" и от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"" направление работников организаций в служебную командировку должно сопровождаться обязательным оформлением таких первичных учетных документов, как приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) (в отношении группы работников, одновременно направляемых в служебную командировку, может составляться приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а)), командировочное удостоверение (форма N Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) и авансовый отчет (форма N АО-1).

Рассмотрим порядок оформления данных первичных документов на конкретном примере.

Пример 10.1. Работник организации ОАО "Стар" П.С. Васильев направлен в служебную командировку в г. Санкт-Петербург для выполнения служебного задания, связанного с заключением контракта на поставку дизельного оборудования с ЗАО "Звезда".

Срок командировки - 9 дней, с 12 по 20 марта 2003 года включительно.

Для следования в командировку П.С. Васильеву 10 марта 2003 года выдано под отчет 8900 руб., в том числе из расчета суточных за 9 дней - 900 руб. (9 дней х 100 руб.), расходов по найму жилого помещения - 4000 руб. (8 дней х 500 руб.), расходов по проезду - 4000 руб.

Фактически выезд П.С. Васильева в пункт командировки согласно железнодорожным билетам состоялся в 23 час. 10 мин. 12 марта, а выезд обратно - в 22 час. 15 мин. 18 марта, прибытие в 7 час. 20 мин. 19 марта. Расходы на оплату проездных билетов составили 2800 руб., на пользование постельными принадлежностями - 100 руб.

Кроме проездных документов, П.С Васильев 22 марта 2003 года представил в бухгалтерию организации командировочное удостоверение и счет за проживание в гостинице "Космос" в течение пяти дней с 13 по 18 августа 2003 года по 450 руб. за сутки.

Необходимо оформить первичные документы, связанные с направлением работника в командировку и списанием соответствующих расходов.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

(форма N Т-9)

В соответствии с п.2 Инструкции по служебным командировкам приказ о направлении работника в командировку может оформляться по усмотрению руководителя организации в дополнение к оформляемому командировочному удостоверению.

Следует также отметить, что в служебную командировку могут направляться только штатные сотрудники организации, с которыми заключены трудовые договоры, и не могут быть направлены работники, с которыми у организации заключены договоры гражданско-правового характера.

При заполнении формы N Т-9 приводятся следующие данные:

по строке "наименование организации" - полное или сокращенное наименование организации, направившей работника в командировку, - ОАО "Стар";

в графе "Код по ОКПО" - код организации по ОКПО, присвоенный при государственной регистрации организации, - 11334632;

по строке "Номер документа" - порядковый номер приказа согласно учету всех изданных приказов администрации (руководителя организации) или отдельному учету приказов о направлении работников в командировку - 74 от 10.03.2003;

по строкам о направлении в командировку:

- "фамилия, имя, отчество" - фамилия, имя и отчество работника организации, направляемого в командировку, - Васильев Петр Сергеевич;

- "табельный номер" - табельный номер работника - В21.

Необходимо иметь в виду, что данный номер является индивидуальным, приводимым во всех документах по учету труда и заработной платы. Табельный номер присваивается работникам, принимаемым как на постоянную, так и на временную работу.

В случае увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение 1 - 2 лет;

"наименование профессии (должности)" - профессия (должность) работника, направляемого в служебную командировку (наименование приводится согласно тарифно-квалификационным справочникам и штатной структуре организации), - менеджер по продажам;

"наименование структурного подразделения" - наименование структурного подразделения (согласно штатной структуре или штатному расписанию организации), в котором работает командированный работник, или же наименование структурного подразделения, от которого командирован работник (то есть работник одного структурного подразделения может быть направлен в командировку для решения задач, стоящих перед другим структурным подразделением), - отдел продаж и торговых связей;

"место назначения (страна, город, организация)" - место, в которое командирован работник, - г. С.-Петербург, ЗАО "Звезда".

При необходимости по этой строке могут приводиться дополнительные данные, необходимые для составления приказа;

по строке о сроке командировки в календарных днях - с 12 по 20 марта 2003 года на 9 календарных дней;

по строке о цели командировки - цель командировки, которая определяется руководителем организации, - для согласования проекта договора на поставку дизельного оборудования.

Пример оформления приказа по форме N Т-9 приведен в Приложении N 1 к настоящей главе издания.

"Командировочное удостоверение" (форма N Т-10)

Командировочное удостоверение оформляется в обязательном порядке (несмотря на издаваемый в организации приказ о направлении в командировку) и на каждого командированного работника.

Только командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке, и потому именно оно является основанием для выплаты работнику суточных.

Командировочное удостоверение составляется в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении работника в командировку (форма N Т-9), служебного задания (форма N Т-10а) и т.д.

Командированному работнику необходимо иметь в виду, что если он направляется в несколько пунктов командировки, то в каждом из них на оборотной стороне командировочного удостоверения должны ставиться отметки о сроках прибытия и убытия из мест назначения.

При заполнении командировочного удостоверения приводятся следующие данные:

по строкам "наименование организации" и "Код по ОКПО" - см. заполнение приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма N Т-9);

по строке "Номер документа" - порядковый номер заполняемого бланка удостоверения согласно учету, ведущемуся в организации, - 22.

В соответствии с Инструкцией по служебным командировкам в организациях должен быть организован учет командируемых работников в журнале учета работников, выбывающих в командировки, по форме Приложения N 2 к вышеуказанной Инструкции. Соответственно, порядковый номер удостоверения может быть порядковым номером записи в журнале учета;

строки "Работник", "командируется в...", "для..." заполняются в таком же порядке, как и при оформлении приказа (распоряжения) о направлении в служебную командировку (форма N Т-9);

по строке "на ... дней" - число календарных дней, на которые командируется работник. При этом дни нахождения в пути при подсчете показателя по данной строке не учитываются. Однако ввиду того, что время на дорогу в нашем примере небольшое, то приводятся все те же 9 дней командировки, что и в приказе (распоряжении) о направлении в служебную командировку.

Удостоверение подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и является действительным только по предъявлении документа, удостоверяющего личность командированного (паспорта и т.п.).

С оборотной стороны формы N Т-10 приводятся отметки об убытии в командировку, прибытии в пункт командировки и убытии из него, прибытии к месту постоянной работы.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности та или иная организация для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Пример заполнения бланка командировочного удостоверения приведен в Приложении N 2 к настоящей главе издания.

Служебное задание для направления в командировку и отчет

о его выполнении (форма N Т-10а)

Задание составляется до издания приказа о направлении в командировку и до оформления командировочного удостоверения руководителем структурного подразделения, в компетенцию которого входит решение или координация поручаемых командированному работнику заданий.

Утвержденное руководителем организации или уполномоченным им лицом задание передается в кадровую службу для издания приказа и оформления командировочного удостоверения.

По прибытии из командировки оформляется графа 11 формы как отчет о выполнении порученного задания.

При заполнении служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении приводятся следующие данные:

по строкам "наименование организации" и "Код по ОКПО" - см. порядок заполнения приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме N Т-9;

по строке "Номер документа" - порядковый номер заполняемого бланка задания согласно учету, ведущемуся в организации, - 22.

Как правило, номера служебного задания и удостоверения должны совпадать. Однако на практике это может иметь место, если по всем командировкам структурными подразделениями организации оформляются служебные задания на командировку;

по строке "фамилия, имя, отчество", "Табельный номер" - см. порядок заполнения приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме N Т-9;

в графах "Структурное подразделение", "Профессия (должность), разряд, класс (категория) квалификации", "место назначения", "дата", "срок (календарные дни)" - см. порядок заполнения приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме N Т-9;

в графе "организация-плательщик" - наименование организации, производящей оплату командировочных расходов, - ОАО "Стар";

в графе "Основание" - основание для направления работника в командировку - план продаж на I квартал 2003 года;

в графе "Содержание задания (цель)" - краткое описание задания, для выполнения которого командируется работник, - согласование проекта договора на поставку дизельного оборудования.

Поставленное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в компетенции которого находится выполнение или координация выполнения задания, и утверждается руководителем организации;

в графе "Краткий отчет о выполнении задания" - краткое описание результатов выполнения задания, ради выполнения которого работник был командирован, - Выполнено, письмо-согласование прилагается.

Отчет подписывает сам работник, заключения о результатах выполнения поставленного задания даются руководителем структурного подразделения.

Пример заполнения формы N Т-10а приведен в Приложении N 3 к настоящей главе издания.

Авансовый отчет (форма N АО-1)

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Банка России 22.09.1993 N 40, лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

При заполнении авансового отчета приводятся следующие данные:

по строке "Авансовый отчет" - порядковый номер очередного авансового отчета и его дата - 76 от 22.03.2003;

по строке "Подотчетное лицо" - фамилия и инициалы командированного работника (подотчетного лица) - Васильев П.С.;

по строке "Назначение аванса" - назначение выданного аванса - командировочные расходы;

в графе "Предыдущий аванс (остаток/перерасход) - данные об остатке числящегося за работником ранее выданного аванса или, наоборот, о задолженности организации перед работником по выдаче суммы перерасхода - прочерк.

При этом следует иметь в виду, что п.11 Порядка ведения кассовых операций не допускает выдачу аванса в случае, если работник не отчитался по ранее полученным подотчетным суммам;

в графе "Получен аванс" - сумма выданного работнику аванса на служебную командировку - 8900 руб.

Отметим, что на выданные под отчет суммы оформляется запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50;

в графе "Израсходовано" - сумма, причитающаяся в погашение суммы ранее выданного аванса.

Согласно Инструкции по служебным командировкам командированному работнику подлежат возмещению следующие суммы:

- расходы по проезду до места командировки и обратно;

- расходы по найму жилого помещения;

- суточные расходы.

Суточные возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы командированного.

В соответствии со ст.168 ТК РФ размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации, но не ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета (в настоящее время - 100 руб. в сутки).

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

При командировке работника в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Если работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются в размерах, предусмотренных законодательством. Вопрос о том, может или нет работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем организации, в котором работает командированный, с учетом даль-ности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

По условиям примера суточные работнику должны быть оплачены за период с 12 по 19 августа 2002 года, а именно за 8 дней - 800 руб. (8 дней х 100 руб.).

Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику со дня его прибытия в командировку и по день убытия, которые устанавливаются на основании отметок в командировочном удостоверении. К возмещаемым расходам по найму жилого помещения относятся также расходы по дополнительным услугам гостиниц, отраженные в счете.

При потере оправдательных документов, подтверждающих проезд и наем жилого помещения, руководитель организации вправе принять решение о возмещении расходов по найму в пределах установленных норм и расходов по проезду исходя из минимальной стоимости (общий вагон пассажирского поезда).

К расходам по проезду до места командировки и обратно относятся расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (за исключением такси).

К этой же группе расходов относятся расходы за пользование постельными принадлежностями, стоимость услуг по предварительной продаже билетов и платежи по обязательному страхованию пассажиров. Расходы по проезду работника в мягком вагоне на железнодорожном транспорте, на морском транспорте - в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок, на речном транспорте - в каютах I и II категории, на воздушном транспорте - по билету I класса, возмещаются с разрешения руководителя организации при представлении проездных документов.

Командированному работнику возмещаются также расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, порту, если они находятся за чертой населенного пункта, а также расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями (возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами).

Расходы по найму жилого помещения составят 2250 руб. (5 дней х 450 руб.), а расходы по проезду - 2900 руб. Всего сумма командировочных расходов, подлежащая зачету в счет ранее выданного аванса, составит

5950 руб. (800 руб. + 2250 руб. + 2900 руб.).

В бухгалтерском учете сумма командировочных расходов отражается по дебету счетов учета затрат или материально-производственных запасов (прочих активов) в корреспонденции с кредитом счета 71:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 71;

в графе "Остаток" - неиспользованный остаток подотчетных сумм, который представляет собой превышение суммы ранее выданного аванса над утверждаемой суммой расхода, - 2950 руб. (8900 руб. - 5950 руб.).

Сумма остатка подлежит возврату в кассу организации:

Д-т 50 "Касса" К-т 71;

в графе "Перерасход" - превышение утверждаемой по отчету суммы командировочных расходов над ранее полученной суммой аванса.

Если авансовым отчетом оформляется списание суммы командировочных расходов, под которые работник не получал аванса, то вся сумма командировочных расходов оформляется как перерасход;

по строке "Приложение ... документов на ... листах" - записывается число приложенных к отчету документов (командировочное удостоверение с отметками о прибытии в пункт командировки и убытии - 1; проездные билеты - 2; счет гостиницы -1, итого 4 оправдательных документа, допустим, на 6 листах);

по строке "Отчет проверен. К утверждению в сумме" - подтверждение факта проверки авансового отчета ответственными работниками бухгалтерии и согласованная сумма расходов;

по строке "Остаток внесен" - прочеркивается ненужное (в нашем случае - перерасход) и отражается сумма внесенного в кассу неиспользованного аванса и реквизиты приходного кассового ордера - 2950 руб. по кассовому ордеру N 245 от 22 марта 2003 г.

корешок расписки - расписка работника бухгалтерии о принятии от работника авансового отчета передается самому работнику;

на Оборотной стороне авансового отчета - наименование и реквизиты каждого из оправдательных документов с указанием сумм расходов по ним.

После проверки работниками бухгалтерии Авансовый отчет представляется для утверждения руководителю организации или иному уполномоченному на это должностному лицу, который накладывает резолюцию на лицевой стороне отчета. По факту утверждения отчета соответствующие суммы списываются с подотчетного лица в установленных регистрах учета.

Отметим, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются записью по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

Пример оформления авансового отчета приведен в Приложении N 4 к настоящей главе издания.

Приложение N 1

Унифицированная форма N Т-9

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД |0301022 |
   ОАО "Стар"                                               +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |11334632|
               наименование организации                     L—————————
   

     
                                     ——————————T———————————¬
                                     |  Номер  |   Дата    |
                                     |документа|           |
                                     +—————————+———————————+
                                     |   74    |10.03.2003 |
                              ПРИКАЗ L—————————+————————————
   

(распоряжение)

о направлении работника в командировку

Направить в командировку:

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
   Васильев Петр Сергеевич                          |      В21      |  
   —————————————————————————————————————————————————L————————————————
   

(фамилия, имя, отчество)

менеджер по продажам

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование профессии (должности))

отдел продаж и торговых связей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование структурного подразделения)

Россия, г.С.-Петербург, ЗАО "Звезда"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(место назначения (страна, город, организация))

     
             ——————————————¬
   сроком на |      9      | календарных дней
             L——————————————
   

12 марта 03 20 марта 03 с "--" ---------- 20-- года по "--" ----------- 20-- года согласования проекта договора на поставку дизельного оборудования с целью --------------------------------------------------------------- ———— относимых на затраты производств Командировка за счет средств ------------------------------------------ ———— служебное задание N Тов - 15 Основание: ------------------------------------------------------------ ———— (служебное задание, другое основание (номер, дата))

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ген.директор Григ В.П. Руководитель организации ----------- _______ ------------------- ———— (должность)(подпись)(расшифровка подписи)

С приказом 10 марта 03

(распоряжением) ознакомлен _________________ "--" -------20-- года

(подпись работника)

Приложение N 2

Унифицированная форма N Т-10

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД |0301024 |
   ОАО "Стар"                                               +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |11334632|
              наименование организации                      L—————————
   

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ |   22    |10.03.2003 |
                                              L—————————+————————————
   

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
   Работник  Васильев Петр Сергеевич                |      В21      |  
            ————————————————————————————————————————L————————————————
   

(фамилия, имя, отчество)

менеджер по продажам

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

наименование профессии (должности)

отдел продаж и торговых связей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование структурного подразделения) Россия, г. С.-Петербург, ЗАО "Звезда" командируется в ------------------------------------------------ ———— (место назначения (страна, город, организация)) согласования проекта договора на поставку дизельного оборудования для ------------------------------------------------------------ ———— (цель командировки) __________________________________________________________________ 9 на -------------- дней (не считая времени нахождения в пути) 12 марта 03 20 марта 03 с "--" ------------ 20-- года по "--" ---------- 20-- года Действительно по предъявлении паспорта Генеральный директор Григ В.П. Руководитель ----------------- _____________ ------------------- ———— (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Оборотная сторона формы N Т-10 Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы: ОАО "Стар" ЗАО "Звезда" Выбыл из ---------------------- Прибыл в -------------------- ———— 12 марта 03 13 марта 03

"--" ------- 20-- года "--" ------- 20-- года

Ген. директор Григ В.П. Нач-к отдела Николаев Р.О.

     
   ———————————   —————————————————    ———————————   —————————————————
   

(должность) (подпись) (должность) (подпись) _______________________________ _______________________________ (расшифровка подписи) (расшифровка подписи) М.П. М.П. ЗАО "Звезда" ОАО "Стар" Выбыл из ---------------------- Прибыл в -------------------- ———— 18 марта 03 19 марта 03

"--" ------- 20-- года "--" ------- 20-- года

Нач-к отдела Николаев Р.О. Ген. директор Григ В.П.

     
   ————————————  —————————————————    —————————————  ————————————————
   

(должность) (подпись) (должность) (подпись)

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Приложение N 3

Унифицированная форма N Т-10а

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД |0301024 |
   ОАО "Стар"                                               +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |11334632|
              наименование организации                      L—————————
   

     
                                          ——————————T———————————¬
                                          |  Номер  |   Дата    |
                                          |документа|составления|
                                          +—————————+———————————+
                                          |   22    | 10.03.2003|
                        СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ L—————————+————————————
   

для направления в командировку и отчет о его выполнении

     
                                                                  ————————————————¬
                                                                  |Табельный номер|
                                                                  +———————————————+
   Васильев Петр Сергеевич                                        |      В21      |  
   ———————————————————————————————————————————————————————————————L————————————————
   

фамилия, имя, отчество

     
   —————————————T————————————T——————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |Структурное | Профессия  |                    Командировка                      |Основание|
   |подразделе— |(должность),+——————————————————T——————————————————T———————T————————+         |
   |ние         |  разряд,   | место назначения |       дата       |срок   |органи— |         |
   |            |   класс    +—————————T————————+————————T—————————+(кален—|зация — |         |
   |            |(категория) |страна,  |органи— | начала |окончания|дарные |платель—|         |
   |            |квалификации| город   |зация   |        |         |дни)   |щик     |         |
   +————————————+————————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |     1      |      2     |    3    |   4    |   5    |    6    |   7   |    8   |    9    |
   +————————————+————————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |Отдел продаж|Менеджер по |Россия,  |ЗАО     |12.03.  |20.03.   |   9   |ОАО     |план     |
   |и торговых  |продажам    |г. Санкт—|"Звезда"|2003    |2003     |       |"Стар"  |продаж на|
   |связей      |            |Петербург|        |        |         |       |        |I квартал|
   |            |            |         |        |        |         |       |        |2003 года|
   +————————————+————————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+————————+—————————+
   |            |            |         |        |        |         |       |        |         |
   L————————————+————————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+————————+——————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |      Содержание задания (цель)             |  Краткий отчет о выполнении задания         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |                 10                         |                   11                        |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Согласование проекта договора на поставку   |Выполнено, письмо—согласование прилагается   |
   |дизельного оборудования                     |                                             |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |                                            |                                             |
   L————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Руководитель

структурного Нач-к отдела Семенов А.В.

подразделения ------------- _________ ------------ Работник __________

(должность) (подпись) (расшифровка (подпись)

подписи)

Заключение о выполнении задания_______

Задание выполнено в полном объеме

     
                                                         ———————————————————————————————————————
   

Руководитель

Руководитель структурного

организации Ген. директор Григ В.П. подразделения Нач-к отдела Семенов А.В.

     
               ————————————— ___________   —————————————               ———————————— _________ ————————————
   

(должность) (подпись) (расшифровка (должность) (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

22 марта 03

"--" ------------ 20-- года

Приложение N 4

Унифицированная форма N АО-1

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД |0302001 |
   ОАО "Стар"                                               +————————+  
   ——————————————————————————————————————————————   по ОКПО |11334632|
              наименование организации                      L—————————
   

УТВЕРЖДАЮ Пять тысяч девятьсот Отчет в сумме ----------------- ———— пятьдесят руб. 00 коп.

     
                                      —————————————————————————————————
   

------T----------¬ 5950 00 ¦Номер¦ Дата ¦ ----------------- руб. ----- коп. +-----+----------+ Ген. директор АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ¦ 76 ¦22.03.2003¦ Руководитель ------------------ ———— L-----+----------- (должность) Григ В.П. __________ -------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи)

22 марта 03

"--" ------------- 20--г.

     
                                                           ————————————¬
                                                           |    Код    |
                                                           +———————————+
                             Отдел продаж и торговых связей|           |
   Структурное подразделение ——————————————————————————————+———————————+
                    Васильев П.С.                          |    В21    |
   Подотчетное лицо ——————————————————— Табельный номер    L————————————
   

(фамилия, инициалы) менеджер по продажам Профессия (должность) --------------------------------------------- ———— командировочные расходы Назначение аванса ------------------------------------------------- ————

     
   ————————————————————————T——————————¬ ————————————————————————————¬
   |Наименование показателя|  Сумма,  | |   Бухгалтерская запись    |
   |                       |руб. коп. | |                           |
   +———————————————————————+——————————+—+—————————————T—————————————+
   |             остаток   |     —    | |    дебет    |   кредит    |
   |Предыдущий   ——————————+——————————+ +—————T———————+——————T——————+
   |  аванс      перерасход|     —    | |счет,|сумма, |счет, |сумма,|
   |                       |          | |суб— |руб.   |суб—  |руб.  |
   |                       |          | |счет |коп.   |счет  |коп.  |
   |                       |          | |     |       |      |      |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+——————+——————+
   |Получен аванс  1. из   |   8900—00| | 71  |       |  50  |      |
   |кассы                  |          | |     |       |      |      |
   +—————————————T—————————+——————————+ +—————+———————+——————+——————+
   |1а. в валюте |         |          | |     |       |      |      |
   |(справочно)  |         |          | |     |       |      |      |
   +—————————————+—————————+——————————+ +—————+———————+——————+——————+
   |2.                     |          | |     |       |      |      |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+——————+——————+
   |                       |          | |     |       |      |      |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+——————+——————+
   |Итого получено         |   8900—00| | 71  |       |  50  |      |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+——————+——————+
   |Израсходовано          |   5950—00| | 26  |       |  71  |      |
   +———————————————————————+——————————+—+—————+———————+——————+——————+
   | Остаток               |   2950—00| | 50  |       |  71  |      |
   | ——————————————————————+——————————+—+—————+———————+——————+——————+
   | Перерасход            |          | |     |       |      |      |
   L———————————————————————+——————————— L—————+———————+——————+———————
   

4 6 Приложение ----- документов на ----- листах Пять тысяч девятьсот пятьдесят Отчет проверен. К утверждению в сумме -------------------------- ———— 00 5950 00 (сумма прописью) руб. ----- коп. (------ руб.----- коп.) Пименов В.О. Главный бухгалтер _______________ -------------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи) Великанов П.А. Бухгалтер _______________ -------------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи)

Остаток внесен ----------¬ -----¬

     
   ———————————————— в сумме |    2950 | руб. | 00 | коп. по кассовому
                            L——————————      L—————
   

245 22 марта 03

ордеру N --- от " " --------- 20--г.

Романова А.А. 22 марта 03

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "--" ------- 20--г.

подпись расшифровка подписи

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

линия отреза

Васильева П.С.

Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый

76 22 марта 03

отчет N --- от "--" ---------- 20--г.

Пять тысяч пятьдесят 00

на сумму -------------------- руб. -- коп.,

(прописью)

4 6

количество документов --- на --- листах.

Великанов П.А. 22 марта 03

Бухгалтер __________ ------------------- "--" --------- 20-- г.

подпись расшифровка подписи

Оборотная сторона формы N АО-1

     
   ———————T——————————————T——————————————————T————————————————————————————————T—————¬
   |Номер |Документ,     |   Наименование   |          Сумма расхода         |Дебет|
   |по по—|подтверждающий|     документа    +———————————————T————————————————+сче— |
   |рядку |производствен—|     (расхода)    |   по отчету   |принятая к учету|та,  |
   |      |ные расходы   |                  +———————T———————+——————T—————————+суб— |
   |      +————————T—————+                  | в руб.|   в   |в руб.| в валюте|счета|
   |      |  дата  |номер|                  |  коп. | валюте| коп. |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |  1   |    2   |  3  |         4        |   5   |   6   |   7  |    8    |  9  |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |  1   |10.03.  |  22 |Командировочное   | 800—00|       |      |         |  26 |
   |      |2003    |     |удостоверение —   |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |суточные за 8 дней|       |       |      |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |  2   |13.03.  | 342 |Счет гостиницы    |2250—00|       |      |         |  26 |
   |      |2003    |     |"Космос" за       |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |проживание        |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |                  |       |       |      |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |  3   |12.03.  |     |Железнодорожный   |1500—00|       |      |         |  26 |
   |      |2003    |     |билет ст. Москва —|       |       |      |         |     |
   |      |        |     |ст. С.—Петербург, |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |квитанция на      |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |постельные        |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |принадлежности    |       |       |      |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |  4   |18.03.  |     |Железнодорожный   |1400—00|       |      |         |  26 |
   |      |2003    |     |билет ст. Санкт—  |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |Петербург —       |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |ст. Москва,       |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |квитанция на      |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |постельные        |       |       |      |         |     |
   |      |        |     |принадлежности    |       |       |      |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |      |        |     |                  |       |       |      |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |      |        |     |                  |       |       |      |         |     |
   +——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
   |      |        |     |                  |       |       |      |         |     |
   L——————+————————+—————+——————————————————+———————+———————+——————+—————————+—————+
                                   Итого    |5950—00|       |      |         |     |
                                            L———————+———————+——————+—————————+——————
   

Васильев П.С. Подотчетное лицо _________________ --------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи)

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——