"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

Вопрос: Наша организация предоставляет в пользование денежные средства. Это наш единственный вид деятельности, который закреплен в учредительных документах.

Доходом являются проценты по депозитным счетам и по предоставляемым займам. В то же время мы несем затраты на электроэнергию, телефонные разговоры, зарплату, уплату налогов. Как расценить получаемые доходы в бухгалтерском учете? Принимаются ли для целей исчисления налога на прибыль вышеуказанные расходы?

Ответ: Начнем с бухгалтерского учета. Что считать доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями - организация решает самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поэтому доходы от предоставления в пользование денежных средств вполне можно считать доходами от обычных видов деятельности и учитывать их на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Что же касается размещения средств на депозитных счетах в банках, то в этом случае услуга оказывается банком и получение процентов по депозиту у организации относится к внереализационным доходам. Соответственно и учитывается такой доход в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Перейдем к налоговому учету. Здесь дело обстоит гораздо сложнее. В налоговом учете ваши доходы будут рассматриваться как внереализационные (п.6 ст.250 НК РФ). Однако у вас есть возможность учесть эти доходы по ст.249 НК РФ, то есть как доходы, полученные от реализации услуг. Такую возможность дают Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В них налоговики разрешают доходы от сдачи имущества в аренду учитывать не как внереализационные, а как доходы от реализации. При условии, что они носят систематический характер.

На наш взгляд, в вашем случае можно провести аналогию с ситуацией, рассмотренной в методичке. Если услуги по предоставлению в пользование денежных средств закреплены в учредительных документах организации и носят систематический характер, то полученные в результате их оказания доходы могут рассматриваться как доходы от реализации. Ведь Гражданский кодекс дает право выступать в качестве заимодавца любым юридическим лицам (ст.807 ГК РФ).

Расходы, связанные с оказанием услуг по предоставлению в пользование денежных средств и направленные на получение дохода, можно включить в состав расходов. Конечно, при условии, что они документально подтверждены и экономически оправданны.

Сотрудники

консультационного отдела

КГ "МКПЦН"

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——