"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

У НЕНОВОГОДНИХ ЗАКОНОВ ПОРЯДОК ПРЕЖНИЙ

Напомню, что в статье "Законы вступают в силу через месяц" дается комментарий к Определению Конституционного Суда от 08.04.2003 N 159-О. Это Определение посвящено порядку вступления в силу налоговых законов. В частности, предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ стал порядок введения в действие Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, внесшего изменения в порядок налогообложения ЕСН. И в данном случае суд пришел к выводу о том, что Закон должен вступить в силу уже 1 февраля 2002 г.

Таким образом, суд с легкостью разобрался с вопросом введения в действие так называемых новогодних законов: они вступают в силу "как минимум через месяц после опубликования". Я же хочу рассмотреть вопрос, как повлияет эта позиция Конституционного Суда РФ на другие, неновогодние законы. В качестве примера такого закона я возьму Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ в той его части, которая вносит изменения в главу о налоге на прибыль.

Применяли последовательно

Общее правило вступления в силу налоговых законов установлено в ст.5 НК РФ. И правило это такое: законы вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, для того чтобы закон вступил в силу, необходимо выполнение двух условий.

1. Должен истечь месяц со дня официального опубликования закона.

2. Должно наступить 1-е число очередного налогового периода по налогу.

Порядок применения этой нормы был разъяснен в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. По мнению Пленума, условия вступления в силу налоговых законов, указанные в ст.5 НК РФ, должны выполняться в их логической последовательности. То есть по принципу "друг за другом".

Проще говоря, сначала должен истечь один месяц со дня официальной публикации закона. А уже с этой даты необходимо определить 1-е число очередного налогового периода по налогу.

Согласно этому толкованию ст.5 НК РФ Закон N 198-ФЗ должен был вступить в силу только 1 января 2003 г. Ведь он был опубликован 31 декабря 2001 г. Соответственно, месяц со дня публикации истек 1 февраля 2002 г., а 1-м числом следующего налогового периода по ЕСН как раз и будет 1 января 2003 г.

Аналогичная ситуация получалась и с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в части внесения изменений в главу НК РФ о налоге на прибыль. Закон был опубликован 31 мая. Месяц истек 1 июля. А 1-е число налогового периода по налогу на прибыль, а значит, и дата вступления в силу Закона - 1 января 2003 г.

А будем параллельно

Конституционный же Суд, на мой взгляд, не отрицает сами правила введения налоговых законов в действие, закрепленные в ст.5 НК РФ. Он лишь дает свою трактовку последовательности их выполнения. По мнению Конституционного Суда РФ, условия, указанные в ст.5 НК РФ, должны выполняться не последовательно, а параллельно. То есть будет действовать другой принцип - "кто позднее".

Это означает, что оба срока начинают течь одновременно с даты официального опубликования закона. И закон вступит в силу, когда выполнятся оба этих условия.

А что получится, если применить этот принцип к нашим "подопытным" законам?

Закон N 198-ФЗ официально опубликован 31 декабря 2001 г. С этой даты и начинается отсчет одновременно двух условий. Тогда 1-м числом очередного налогового периода по ЕСН будет уже не 1 января 2003 г., а 1 января 2002 г. Следовательно, второе условие (наступление 1-го числа очередного налогового периода) уже будет выполнено.

Месяц же со дня публикации истечет только 1 февраля 2002 г. И именно на эту дату будут выполнены оба условия ст.5 НК РФ и Закон начнет действовать (см. таблицу).

     
   ——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |  Номер  |   Дата   | Месяц со | 1—е число|   Дата   |   Дата   |
   |  закона |публикации|    дня   |налогового|выполнения|вступления|
   |         |          |публикации|  периода |   обоих  |  закона  |
   |         |          | истекает |          |  условий |  в силу  |
   |         |          |          |          |ст.5 НК РФ|          |
   +—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |N 198—ФЗ |31.12.2001|01.02.2002|01.01.2002|01.02.2002|01.02.2002|
   |в части  |          |          |          |          |          |
   |ЕСН      |          |          |          |          |          |
   +—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |N 57—ФЗ в|31.05.2002|01.07.2002|01.01.2003|01.01.2003|01.01.2003|
   |части    |          |          |          |          |          |
   |налога на|          |          |          |          |          |
   |прибыль  |          |          |          |          |          |
   L—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

А вот на ситуацию с неновогодним Законом N 57-ФЗ такая трактовка не повлияет. Смотрите сами: Закон опубликован 31 мая 2002 г. С этого момента начинают одновременно течь оба срока. Месяц со дня опубликования истечет 1 июля. Но так как 1-е число очередного налогового периода по налогу на прибыль - 1 января 2003 г., то только на эту дату выполнятся оба условия ст.5 НК РФ и Закон вступит в силу (см. таблицу).

Таким образом, хотя Конституционный Суд кардинально изменил порядок вступления в силу налоговых законов, можно сделать вывод, что это изменение затронет далеко не все налоговые законы. Под новый порядок подпадут только те законы, которые приняты менее чем за месяц до наступления очередного налогового периода по соответствующему налогу. По остальным же законам порядок вступления в силу останется прежним.

В.А.Боровских

Заместитель

председателя комитета

налогового регулирования

ОАО "КамАЗ"

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——