"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

"ВМЕНЕНКА" СВОБОДНА ОТ НАЛОГА С ПРОДАЖ. ВСЕГДА!

Много копий сломано при поиске ответа на вопрос, платить или не платить налог с продаж предпринимателям, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, но ведущим деятельность в другом субъекте РФ. Дело в том, что законодательство (и старый Закон о едином налоге на вмененный доход, и действующая ныне глава НК РФ об этом специальном режиме, и нормы о налоге с продаж) обходит этот вопрос стороной. Судебная практика по нему тоже не сложилась. А позиция налоговых органов по этому вопросу большой оригинальностью не отличается: налог надо платить.

Именно с таким подходом налоговиков и столкнулся один из наших клиентов-предпринимателей.

Он был зарегистрирован во Владимирской области, там же переведен на "вмененку" по розничной торговле. Однако саму торговлю предприниматель осуществлял в Москве, что, кстати, было указано в его свидетельстве об уплате единого налога. При этом владимирские налоговики на запросы нашего предпринимателя неоднократно отвечали, что уплата единого налога на вмененный доход заменяет собой уплату всех остальных налогов, кроме тех, которые прямо указаны в законе. Таким образом, предприниматель был твердо убежден, что в Москве ему не надо платить налог с продаж.

Естественно, что при первой же проверке столичные налоговики с легкостью обнаружили факт неуплаты предпринимателем налога с продаж и непредставления деклараций по нему. В результате предпринимателю в "торжественной" обстановке вручили требование об уплате налога с продаж и пеней за весь период его работы в Москве, а также требование об уплате штрафов.

Никакие аргументы, в том числе и разъяснения налоговых органов по месту регистрации предпринимателя, на столичных инспекторов не действовали. Пришлось нам искать правду в суде.

Основу нашей позиции составлял довод о том, что перевод налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход предполагает переход на специальный налоговый режим. А это подразумевает освобождение от уплаты налогов, указанных законодательством о едином налоге на вмененный доход. Причем такое освобождение предоставляется на всей территории России, а не только в конкретном регионе.

Кроме того, мы ссылались на разъяснения, данные налоговой инспекцией по месту регистрации предпринимателя, о том, что "вмененщик" не должен платить налог с продаж. Мы указывали, что при наличии таких разъяснений в силу прямого указания НК РФ штрафы взыскивать нельзя (пп.3 п.1 ст.111 НК РФ).

Налоговая же инспекция возражала против наших доводов, ссылаясь на ст.348 НК РФ, согласно которой все индивидуальные предприниматели, реализующие товары на территории г. Москвы, признаются плательщиками налога с продаж. Также представитель инспекции утверждал, что поскольку единый налог на вмененный доход вводится в действие субъектами РФ, то и освобождение от уплаты остальных налогов применяется только на территории этого субъекта.

Что же касается разъяснений владимирских налоговиков, то, по мнению представителя столичной налоговой инспекции, они являлись недействительными, так как инспекция другого субъекта не имела права разъяснять московское налоговое законодательство.

Скажу сразу, что первые две инстанции мы проиграли. Но справедливость в конечном итоге восторжествовала. Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.07.2003 по делу N КА-А40/4999-03 все требования предпринимателя были удовлетворены.

При этом суд подтвердил правильность и законность нашей позиции, отметив, что действие законодательства о едином налоге на вмененный доход распространяется на всю территорию России. Соответственно, и налог с продаж не платится "вмененщиками" независимо от места осуществления деятельности. Кроме того, суд прямо указал, что в данной ситуации налоговики обязаны были истолковать возникшую неясность в пользу налогоплательщика.

Весьма жестко кассационная инстанция опровергла и утверждение московских налоговиков о невозможности дачи разъяснений по вопросу уплаты налога с продаж в г. Москве налоговой инспекцией другого региона. По мнению суда, раз налоговые органы представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства в отношении всех видов налогов, то любой из них может давать пояснения по любому налогу.

Но самое главное, что выводы суда можно применить и к действующему сегодня "вмененному" налогу. Ведь ст.346.26 НК РФ также предусматривает освобождение "вмененщиков" от налога с продаж. Поэтому если предприниматель торгует в одном субъекте РФ, переведен там на "вмененку", то платить налог с продаж при торговле в другом субъекте он уже не обязан, а ошибочно заплаченный налог можно вернуть.

И.Г.Рекец

Начальник отдела,

эксперт по налогам

ЮБ "Родичев и партеры"

г. Москва

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——