"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ - ЕСТЬ ВОПРОСЫ

Казалось бы, уж с чем-чем, а с порядком предоставления стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц у бухгалтеров не должно возникать вопросов. Все вроде просто: если работник не относится к льготникам, ему положены вычеты - 400 руб. в месяц на себя и 300 руб. в месяц на каждого ребенка. Однако по порядку предоставления этих вычетов у бухгалтеров есть вопросы, на которые Налоговый кодекс не дает прямых ответов.

Месяц прихода, месяц увольнения

Если работник устраивается на новое место работы не с начала года или увольняется в середине месяца, то возникает вопрос, за сколько месяцев ему положены вычеты.

Примечание. Теперь стандартные налоговые вычеты могут предоставлять не только работодатели, но и другие налоговые агенты, выплачивающие доходы. То есть для предоставления стандартных вычетов наличие отношений по трудовому договору не обязательно. Соответствующие изменения в ст.218 НК РФ были внесены Федеральным законом от 07.07.2003 N 105-ФЗ.

Начнем с устройства на работу. Вопросов нет, если работник на новое место работы приносит с собой справку о доходах с предыдущего места работы. Из нее видно, полагаются работнику вычеты или нет (предоставлялись ли они ранее, достиг ли доход 20 000 руб.) и с какого месяца их предоставлять: с текущего или только со следующего, поскольку за текущий месяц вычет предоставил предыдущий работодатель.

А если работник справку не приносит, а, приходя в середине года, пишет заявление на получение стандартных вычетов с начала года? Как быть тогда? Предоставлять вычеты с начала года или же вообще их не предоставлять?

Если из трудовой книжки работника видно, что в текущем году он работал, то предоставить вычеты с начала года все равно можно. Ведь у налогового агента есть основание для этого - письменное заявление работника на предоставление вычетов (п.3 ст.218 НК РФ). А то, что работник не принес справку о доходах с предыдущего места работы, это уже, как говорится, не проблемы организации, а проблемы работника. В этом случае налоговики все равно пересчитают ему сумму налога на основе сведений о его доходах, которые бывший и новый работодатель подадут в налоговые органы по окончании года (п.5 разд.IV методичек по НДФЛ). К тому же никакой ответственности за то, что организация, не ведая того, на основании заявления работника повторно предоставит ему вычеты, не предусмотрено.

Если же трудовая книжка свидетельствует о том, что работник в текущем году вообще не работал или работал только в определенные месяцы, то здесь бухгалтер может засомневаться. Может он при расчете налога учитывать все положенные работнику вычеты с начала года или же нужно учитывать вычеты только за те месяцы, что сотрудник работал? С одной стороны, ст.218 НК РФ говорит, что вычеты - 400 руб. на себя и 300 руб. на ребенка - полагаются "за каждый месяц налогового периода". С другой стороны, налоговики в методичках по налогу на доходы физических лиц прописали, что вычеты производятся "за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом)" (разд.IV п.5).

Так что даже и при предоставлении вычетов в 300 и 400 руб. бухгалтеру нужно задуматься: делать, как это написано в методичках, или же сэкономить деньги работника и предоставлять вычеты с начала года, как это разрешает делать Кодекс. Конечно, бухгалтер всегда может сказать, что работник имеет право получить положенные ему вычеты и в налоговой (п.4 ст.218 НК РФ). Но каждый ли работник ради нескольких сотен, а то и меньше, пойдет сдавать декларацию, если других оснований для ее подачи у него нет?

Зато та же фраза из методичек, которую мы процитировали, свидетельствует о том, что если работник проработал хотя бы один день в месяце, в котором он пришел на работу или уволился, то за этот месяц он имеет право получить стандартный вычет.

Вычет разведенному родителю

Одинокому родителю положен вычет на ребенка в размере 600 руб. в месяц. Заметим, что в целях исчисления налога на доходы физических лиц одиноким признается один из родителей ребенка, который не состоит в зарегистрированном браке (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Кому же из родителей (отцу или матери) предоставлять вычет? Налоговый кодекс об этом умалчивает. Зато ответ на этот вопрос можно найти в Методических рекомендациях по применению главы 23 НК РФ. Там налоговики на примере разъясняют, что вычетом могут воспользоваться и отец, и мать ребенка. Отец - только при условии, что он выплачивает жене алименты. Мать - только при условии, что снова не вышла замуж. В случае уклонения отца от уплаты алиментов вычеты на содержание ребенка ему не производятся (п.2 разд.IV методичек).

Вуз значения не имеет, а форма обучения?

Очень много вопросов вызывает формулировка пп.4 п.1 ст.218 НК РФ. В ней говорится, что вычет в размере 300 руб. "...производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет...".

Неясность возникает по поводу того, как понимать данное положение. Либо речь в нем идет об учащихся только дневной формы обучения, в том числе аспирантах, студентах и т.д., либо оно касается всех аспирантов, студентов, курсантов и ординаторов, в том числе вечерников и заочников? К сожалению, на практике налоговики трактуют указанный подпункт именно как перечисление категорий учащихся дневной формы обучения. То есть учащихся дневной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, студентами и курсантами.

Но на самом деле здесь никакой неясности нет! В данной норме Кодекса идет перечисление через запятую, и форма обучения на предоставление вычета на ребенка, если он студент, аспирант, ординатор, курсант, не влияет. Будь то дневная, вечерняя или заочная.

А играет ли роль при определении права на получение вычета, в каком вузе обучается ребенок: в государственном или негосударственном? На этот вопрос нам ответили в отделе налогообложения физических лиц одного из региональных управлений МНС России - УМНС России по г. Москве. Как нам сказали, поскольку в Кодексе не упомянуто про вид учебного заведения - государственный это вуз или негосударственный, не имеет совершенно никакого значения: вычеты родителям ребенка, обучающегося в нем, производить можно.

Отпуск "за свой счет"

В заключение еще об одной весьма распространенной ситуации, когда работник по семейным обстоятельствам или другим уважительным причинам уходит в отпуск без сохранения заработной платы (ст.128 ТК РФ). Остаются ли за ним на время этого отпуска стандартные вычеты? Остаются.

Во-первых, потому что во время отпуска отношения работника и работодателя по трудовому договору сохраняются. А если есть трудовые отношения, то, как мы уже упомянули, должны производиться и стандартные вычеты.

Во-вторых, получение работником стандартных вычетов за каждый месяц никак не связано с получением им ежемесячного дохода.

Таким образом, находясь в отпуске за свой счет, работник, как если бы он и вообще не уходил в отпуск, имеет право на стандартный налоговый вычет на себя и на каждого ребенка.

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——