"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

К ОБЫЧНОМУ РЕЖИМУ НЕТ ВОЗВРАТА

Ситуация. Динамично развивающаяся торговая фирма работает на упрощенной системе налогообложения. Очередную торговую точку она открыла в регионе, где введен единый налог на вмененный доход и деятельность подразделения подпадает под его уплату. Нужно ли по остальным подразделениям и головной организации возвращаться на обычную систему налогообложения?

Согласитесь, рассматриваемая нами ситуация весьма распространена. Выбирая рынки сбыта, руководители организаций не задумываются о том, какие налоги установлены в том или ином регионе. А единый налог на вмененный доход устанавливается именно законодательством субъектов РФ и введен не везде. Как же быть организации, работающей на упрощенной системе налогообложения, если открываемое обособленное подразделение будет осуществлять свою деятельность там, где "вмененка" по этой деятельности работает?

Немного истории

Что и говорить, вопрос сложный. Дело в том, что Налоговый кодекс установил запрет на применение упрощенной системы налогообложения для тех, кто переведен на "вмененку" (пп.12 п.3 ст.346.12 НК РФ). Особо остро этот вопрос стоял в конце прошлого года, когда организации и индивидуальные предприниматели, работающие на "вмененке", подавали заявления на применение упрощенной системы налогообложения по видам деятельности, не переведенным на "вмененку". Они получили в налоговой инспекции отказ. Но есть прецеденты, когда суд встал на сторону налогоплательщика и разрешил применять два специальных режима - "упрощенку" и "вмененку" - одновременно <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 25, 2003, с. 13 "Вмененка" и "упрощенка" совместимы".

День сегодняшний

А что делать тем, кто с начала года успешно перешел на упрощенную систему налогообложения, но в этом году на их горизонте замаячила "вмененка"? Такое возможно в двух случаях.

Первый - это как раз рассматриваемая нами ситуация - открытие обособленного подразделения на "вмененной" территории. В этом случае в своем регионе переходить с упрощенной системы на обычный режим налогообложения не нужно. Почему?

Как мы уже сказали, Налоговый кодекс не разрешает применять упрощенную систему налогообложения тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Но этот запрет относится лишь к переходному моменту, то есть применяется только в процессе решения вопроса, можно перейти на "упрощенку" или нет.

Когда организации и индивидуальные предприниматели уже перешли на "упрощенку", обратно на обычный режим налогообложения они не могут вернуться по собственной воле в течение всего налогового периода, то бишь календарного года (п.3 ст.346.13, п.1 ст.346.19 НК РФ). Правда, потерять право все-таки можно, но в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом: если доход превысил 15 млн руб. и если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов зашкалила за 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ). И все! В остальных случаях, что бы ни произошло, организации и индивидуальные предприниматели продолжают применять упрощенную систему налогообложения.

Возможна и еще одна ситуация, когда возникает аналогичный вопрос (возвращаться на обычный режим или нет). На территории региона в течение года вводится единый налог на вмененный доход (или организация начинает деятельность, подпадающую под "вмененку"). Решение вопроса будет зависеть от видов деятельности, которые вы осуществляете.

Если у вас один вид деятельности и он подпадает под уплату ЕНВД, то перейти на "вмененку" придется в обязательном порядке. Но вы по-прежнему не будете уплачивать те же налоги, что и при упрощенной системе (п.п.2, 3 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ). Единственное отличие - ведение бухгалтерского учета. При "вмененке" организации обязаны вести бухгалтерский учет, а при "упрощенке" - нет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов, п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ред. от 30.06.2003).

Если же на уплату единого налога на вмененный доход переводятся не все виды деятельности, а лишь некоторые, тогда возникает вопрос - нужно ли по не переводимым на "вмененку" видам деятельности возвращаться на обычный режим налогообложения? Нет, этого делать не надо. Они по-прежнему должны облагаться по упрощенной системе налогообложения. Аргументы в этом случае будут такие же, как и в ситуации с открытием обособленного подразделения.

День завтрашний

К счастью, вся неразбериха с этим вопросом продлится недолго - до конца этого года. С нового года вступит в силу Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ, который признал утратившим силу пп.12 п.3 ст.346.12 НК РФ. Этот же Закон ввел новый пункт в ту же ст.346.12 - п.4. Он гласит, что организации и предприниматели, переведенные по некоторым своим видам деятельности на "вмененку", по другим видам могут применять упрощенную систему налогообложения.

Так что начиная со следующего года можно будет безо всяких проблем по одним видам деятельности платить единый налог на вмененный доход, а по другим - единый налог при упрощенной системе налогообложения.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——