"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

РАБОТОДАТЕЛЬ НА СПЕЦРЕЖИМЕ

Уже семь с небольшим месяцев организации и предприниматели, работающие на "упрощенке", "вмененке", а также уплачивающие единый сельхозналог, выплачивают больничные по новым правилам. А проблемы тем не менее остаются. Некоторые из них мы поможем разрешить.

Начиная с 1 января 2003 г. работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают работникам пособия по временной нетрудоспособности (за исключением больничных в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) по одному из двух вариантов. Первый вариант - работодатель, работающий на "упрощенке", "вмененке", уплачивающий единый сельскохозяйственный налог, не уплачивает добровольные взносы в Фонд социального страхования. Второй вариант - когда работодатель становится добровольным плательщиком взносов в ФСС РФ (ст.ст.2, 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

Взносы в ФСС не платим

Итак, по первому варианту работодатели выплачивают больничные за счет двух источников:

- Фонда социального страхования - в размере, не превышающем 1 МРОТ (450 руб.) за полный календарный месяц;

- своих средств - в сумме пособия, превышающей 1 МРОТ.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, при расчете больничных руководствуются теми же документами, что и остальные организации (см. материал на с. 8).

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учтут сумму выплаченного пособия, превышающую 1 МРОТ, при расчете единого налога. Те работодатели, которые в качестве объекта налогообложения выбрали "доходы минус расходы", сумму выплаченного пособия включат в расходы на основании пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ. А работодатели, выбравшие в качестве объекта "доходы", на сумму выплаченного работникам пособия уменьшат сумму единого налога (п.3 ст.346.21 НК РФ).

Организации и предприниматели, находящиеся на "вмененке", уменьшат на выплаченные за счет своих средств больничные сумму единого налога (п.2 ст.346.32 НК РФ).

На какую сумму больничных работодатели уменьшают налог (включают выплаты в состав расходов) - с учетом 450 руб. за месяц, выплаченных за счет соцстраха или без учета этой суммы? Налоговики считают, что без учета 450 руб. В Методических рекомендациях МНС России по упрощенной системе налогообложения, а также в Методических рекомендациях МНС России по единому налогу на вмененный доход указано, что единый налог можно уменьшить только на сумму больничных, превышающих 1 МРОТ. Что вполне логично, ведь 1 МРОТ, выплаченный за счет соцстраха, как таковым расходом работодателя не является, его возмещает соцстрах.

Еще один вопрос касается размера больничных, выплачиваемых за счет работодателя. Ограничен ли он лимитом 11 700 руб. за календарный месяц? На наш взгляд, нет. Этот лимит установлен лишь для больничных, выплачиваемых за счет Фонда социального страхования (ст.8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ, ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ). Сумму больничных, выплачиваемых при специальных налоговых режимах за счет средств работодателя, Федеральный закон N 190-ФЗ не ограничивает. Поэтому всю сумму пособия по временной нетрудоспособности при условии, что она рассчитана в соответствии с Постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191, работодатель может учесть в уменьшение единого налога (принять в расходах).

На часть больничных, выплачиваемых за счет средств работодателя в соответствии с этим Постановлением, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются.

Причина в том, что пособие по временной нетрудоспособности независимо от источника выплаты не является заработной платой (доходом) работника. Однако взносы не начисляются только на больничные, исчисленные в установленном законодательством порядке.

Если же работодатель доплачивает работникам сверх больничных, рассчитанных по действующему законодательству, то на сумму доплат бухгалтер начисляет взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Письмо ФСС РФ от 18.04.2003 N 02-18/05-2417). Какую доплату сверх размера пособия, рассчитанного в соответствии с законодательством, специалисты ФСС РФ имели в виду? На наш взгляд, это касается суммы доплаты, превышающей размер пособия, рассчитанного по уже упомянутому Постановлению N 191. А лимит 11 700 руб. здесь также неприменим.

Ты записался добровольцем?

Перейдем ко второму варианту, когда работодатель, находящийся на специальном налоговом режиме, добровольно уплачивает взносы в ФСС РФ. Размер страховых взносов составляет 3 процента, а база для их исчисления совпадает с налоговой базой по единому социальному налогу. Правила добровольной уплаты страховых взносов утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144.

Добровольцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств социального страхования. Поэтому здесь, в отличие от первого варианта, действует лимит больничных - 11 700 руб. за месяц.

Сумму уплаченных страховых взносов смогут учесть при расчете единого налога только организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объект для расчета налога "доходы минус расходы". Сумму страховых взносов они включат в расходы на основании пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ. Организациям и предпринимателям, работающим на "упрощенке" и выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы", а также работодателям на "вмененке" не дано право уменьшать сумму налога на добровольные взносы в ФСС РФ.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——