"Учет.Налоги.Право", N 30, 2003

ОСВОБОДИТЬСЯ ОТ НДС МОЖНО ПО ЧАСТЯМ

Организации могут получить освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС отдельно по конкретным видам деятельности. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2003 N 9579/02.

Ситуация

Организация осуществляла несколько видов предпринимательской деятельности: заготовку и реализацию сельскохозяйственной продукции, производство и реализацию макаронных и хлебобулочных изделий, розничную торговлю алкогольной и табачной продукцией, а также сдачу имущества в аренду. При этом в части розничной торговли, в том числе и подакцизными товарами (алкоголем и табаком), организация была переведена на уплату единого налога на вмененный доход. А по остальным видам деятельности она платила налоги по общему режиму налогообложения.

Соответственно, плательщиком НДС организация являлась по всем видам деятельности, кроме розничной торговли. Именно по ним организация и решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС на условиях ст.145 Налогового кодекса.

Однако налоговая инспекция пришла к выводу, что у организации такого права нет, так как она реализует подакцизные товары. В результате налоговики взыскали с организации недоимку, пени и штраф.

Организация обжаловала такое решение инспекции в суд. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону налогоплательщика. Кассация же, напротив, поддержала позицию налоговой инспекции и решения нижестоящих судов отменила. Однако Президиум ВАС РФ отменил постановление кассационной инстанции и оставил в силе первоначальные решения.

Доводы первой инстанции

Факт реализации организацией подакцизных товаров в данном случае не будет служить препятствием для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Ведь выручка, полученная от реализации таких товаров, облагается единым налогом на вмененный доход. Следовательно, для целей применения п.1 ст.145 Налогового кодекса она не учитывается. А освобождение предоставляется только по оборотам, не связанным с реализацией подакцизных товаров.

Доводы кассации

В п.2 ст.145 НК РФ прямо указано, что правила об освобождении от обязанностей по исчислению и уплате НДС не распространяются на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары. Организация же занималась реализацией алкогольной и табачной продукции, которая облагается акцизами. Поэтому права на применение освобождения от уплаты НДС у организации нет.

Тот факт, что организация применяла две системы налогообложения в различных сферах предпринимательской деятельности, в данном случае не имеет никакого значения. Ведь гл.21 НК РФ не предусматривает возможности освобождения от обязанностей плательщика НДС отдельно по каждому из осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности.

Позиция ВАС РФ

С введением в действие гл.21 НК РФ налогоплательщики получили право на освобождение от уплаты НДС. Условия такого освобождения установлены ст.145 Налогового кодекса. При этом нормы гл.21 НК РФ (а значит, и ст.145) распространяются исключительно на плательщиков налога на добавленную стоимость. Так как у организации торговля подакцизными товарами переведена на "вмененку", то плательщиком НДС она признается только в сфере деятельности, не связанной с розничной торговлей подакцизными товарами.

Таким образом, при соблюдении лимита выручки, указанного в ст.145 НК РФ, организация имеет право применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. При этом размер выручки для применения освобождения (напомним, что право на освобождение появляется, если выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 1 млн руб.) надо считать только по тем видам деятельности, которые облагаются НДС.

Выводы

Итак, Президиум ВАС РФ подтвердил, что организация, реализующая подакцизные товары в розницу и уплачивающая с этих операций единый налог на вмененный доход, имеет право по остальным видам деятельности получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Напомним, что ранее в отношении предпринимателей сходную позицию высказал Конституционный Суд (Определение от 10.11.2002 N 313-О).

При этом Президиум ВАС РФ, распространяя логику Конституционного Суда РФ на организации, отметил, что правила об освобождении применяются только в отношении плательщиков НДС. Поэтому если по некоторым видам деятельности организация плательщиком НДС не является, то и запреты ст.145 НК РФ на эти виды деятельности не распространяются. В такой ситуации в расчет берутся только те показатели (в том числе и выручка), которые относятся к организации как к плательщику НДС.

А.А.Майорова

Юрист

Подписано в печать

18.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——