"Аудиторские ведомости", N 9, 2003

ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ

С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ

Возможность учреждения негосударственных пенсионных фондов (НПФ) предусмотрена Указом Президента Российской Федерации от 16.09.1992 N 1077 (в ред. от 12.04.1999 N 456) "О негосударственных пенсионных фондах". НПФ функционируют на основании Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 12.02.2001 N 18-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 10.01.2003 N 14-ФЗ) "О негосударственных пенсионных фондах". Этим же Законом регулируются взаимоотношения между НПФ и организациями, уплачивающими страховые взносы в эти фонды.

НПФ представляет собой особую организационно-правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность фонда включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда (п.2 ст.2 Закона N 75-ФЗ). Вкладчиком фонда может быть юридическое или физическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и перечисляющее пенсионные взносы в пользу назначенных им участников.

Участник НПФ - это физическое лицо, являющееся гражданином Российской Федерации, иностранным гражданином или лицом без гражданства, которому в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора должны производиться или производятся выплаты негосударственных пенсий. Участник может выступать вкладчиком в свою пользу.

Согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. от 31.12.2002 N 198-ФЗ) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" НПФ могут наряду с государственным пенсионным фондом выступать страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Однако в этой части пенсионного законодательства имеются отдельные ограничения, касающиеся права застрахованного лица на передачу своих накоплений в НПФ, которое определено в ст.32 Закона N 167-ФЗ. Застрахованное лицо вправе отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из ПФР и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в НПФ начиная с 1 января 2004 г. Базовую и страховую части пенсии в любом случае будет обеспечивать ПФР.

Накопительная часть пенсий граждан будет участвовать в реализации различных инвестиционных программ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации". Следовательно, в соответствии с новым пенсионным законодательством в инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии наряду с ПФР будут принимать участие НПФ. Куда вложить свои пенсионные накопления, граждане будут выбирать в зависимости от предложенного размера инвестиционного дохода. Однако законодательство оставляет за работником право выбора пенсионного фонда и гарантирует работникам свободу передачи своих накоплений из ПФР в НПФ и обратно.

В настоящее время порядок передачи пенсионных накоплений работников из ПФР в НПФ законодательно закреплен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 N 408 "Правила выдачи пенсионной книжки застрахованного лица в Пенсионном фонде Российской Федерации". При передаче работником в НПФ денежных средств в сумме, эквивалентной пенсионным накоплениям, учтенным в специальной части его индивидуального лицевого счета, ПФР выдает ему на руки пенсионную книжку. При этом работник организации должен предъявить паспорт и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Пенсионная книжка состоит из карточки учета, вкладных листов и выписки из лицевого счета работника нарастающим итогом. Для передачи средств в НПФ работник подает в территориальный орган ПФР заявление. На заявлении работника ставится отметка НПФ о том, что он принимает на себя обязательства по обязательному пенсионному страхованию в части пенсионных накоплений работника. Работник может приложить копию договора об обязательном пенсионном страховании, заключенного с НПФ. Работнику необходимо убедиться в том, что данный НПФ имеет лицензию и обладает полномочиями страховщика по обязательному пенсионному страхованию.

Пенсионная книжка заверяется печатью территориального органа ПФР и выдается работнику в 10-дневный срок с даты подачи заявления. Передача пенсионных накоплений работника осуществляется со счета ПФР на счет НПФ в 2-недельный срок. Пенсионная книжка содержит следующие сведения о работнике: страховой номер застрахованного лица, фамилия, имя, отчество, пол, наименование территориального органа Фонда, выдавшего пенсионную книжку, подпись лица, выдавшего пенсионную книжку, дата выдачи пенсионной книжки. Пенсионная книжка напоминает сберегательную книжку, так как в ней дополнительно приводятся данные о заработной плате работника и перечислениях в ПФР, сведения об инвестиционном доходе, получаемом в результате инвестирования накопительной части средств будущего пенсионера. Пенсионная книжка отражает пенсионные накопления работников, которые вернутся к ним через ряд лет в виде пенсии.

Пенсионная книжка является не только документом, на основании которого передаются пенсионные накопления в НПФ. На основании пенсионной книжки ПФР будет информировать работников о накоплении пенсионных денег. Для этого территориальное отделение ПФР обязано ежегодно направлять будущему пенсионеру вкладной лист его пенсионной книжки за соответствующий год со сведениями о состоянии специальной части его индивидуального лицевого счета. Выписки будут отправляться гражданам почтой по адресу, который работник укажет при приеме на работу, оформляя страховую пенсионную карточку. При смене места жительства работнику следует сообщить в территориальный орган ПФР свой новый адрес. В ближайшие годы выписки будут направляться только работникам, выходящим на пенсию.

В настоящее время организации заключают с НПФ преимущественно договоры только на дополнительное пенсионное обеспечение. Дополнительное негосударственное пенсионное обеспечение работников должно быть предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Организация-работодатель, выступающая в роли вкладчика, строит свои взаимоотношения с НПФ в соответствии с договором о негосударственном пенсионном обеспечении. Договор представляет собой соглашение между фондом и организацией-работодателем в пользу своих работников. В договоре отражаются условия его выполнения, согласно которым организация обязуется перечислять пенсионные взносы в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с пенсионными правилами фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать работнику организации негосударственную пенсию.

Пенсионный договор является документальным подтверждением правоотношений между НПФ и организацией. Пенсионный договор должен содержать: наименование сторон; сведения о предмете договора; положения о правах и об обязанностях сторон; положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов; вид пенсионной схемы; пенсионные основания; положения о порядке выплаты негосударственных пенсий; положения об ответственности сторон за неисполнение своих обязательств; сроки действия и прекращения договора; положения о порядке и об условиях изменения и расторжения договора; положения о порядке урегулирования споров; реквизиты сторон. Пенсионным договором могут быть предусмотрены другие положения, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст.12 Закона N 75-ФЗ).

Суммы пенсионных взносов, которые вносятся организацией в НПФ в пользу своих работников, определяются организацией самостоятельно и отражаются в пенсионном договоре. Денежные суммы, перечисляемые организацией в НПФ, накапливаются на пенсионных счетах граждан и формируют сумму их пенсионных накоплений. При работе с каждой конкретной организацией-работодателем по пенсионным договорам НПФ применяет отдельные индивидуальные пенсионные схемы. Пенсионная схема взаимоотношений между НПФ и организацией также является элементом пенсионного договора и представляет собой совокупность условий, определяющих порядок формирования пенсионных накоплений и выплат негосударственных пенсий.

Пример 1. В январе организация заключила пенсионный договор с НПФ, имеющим государственную лицензию. Предметом пенсионного договора явилось дополнительное пенсионное обеспечение одного работника организации сроком на три года. Дополнительное негосударственное пенсионное обеспечение своего работника через НПФ организация предусмотрела в трудовом договоре.

В пенсионном договоре с НПФ организация предусмотрела:

порядок и условия внесения пенсионных взносов (страховые платежи, составляющие 1000 руб., вносятся ежемесячно и перечисляются с расчетного счета организации);

порядок выплаты негосударственных пенсий (договор предусматривает пожизненную выплату пенсий при достижении лицом пенсионных оснований, предусмотренных пенсионным законодательством Российской Федерации).

Организация может также предусмотреть негосударственное пенсионное страхование своих работников в коллективном договоре.

Пример 2. Организация заключила с НПФ пенсионный договор на дополнительное пенсионное обеспечение 20 своих сотрудников. По условиям договора страховые платежи уплачиваются ежемесячно до срока выхода сотрудников на пенсию согласно действующему пенсионному законодательству Российской Федерации. Дополнительное негосударственное пенсионное обеспечение работников организации предусмотрено коллективным договором. Ежемесячная сумма взносов составляет 40 000 руб. На каждого работника организации предусмотрено перечислять по 2000 руб. Платежи перечисляются с расчетного счета организации в НПФ 2 числа каждого месяца.

Пример 3. Организация заключила с НПФ, имеющим государственную лицензию, договор на дополнительное пенсионное обеспечение 15 своих работников. В соответствии с пенсионным договором страховые взносы организация уплачивает ежемесячно. Договор предусматривает выплату пенсий (пожизненно) при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии. Дополнительное негосударственное пенсионное обеспечение данных работников предусмотрено коллективным договором. Сумма взносов по договору ежемесячно составляет 30 000 руб. (по 2000 руб. на каждого работника). Сумма расходов на оплату труда за январь составляет 150 000 руб.

Порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов с НПФ регулируется правилами бухгалтерского учета и нормами гл.25 НК РФ.

Организация вправе сумму платежей (взносов), выплачиваемых по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения своих работников, учитывать в целях налогообложения прибыли при соблюдении ряда условий:

договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны заключаться с НПФ, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии. В этой части гл.25 НК РФ нет противоречий с Законом N 75-ФЗ.

Согласно ст.10 Закона N 75-ФЗ пенсионными основаниями являются:

основания, предусмотренные пенсионным договором и установленные на момент его заключения действующим законодательством о пенсионном обеспечении в Российской Федерации;

иные основания, установленные федеральными законами.

В соответствии с п.п.5 и 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в том случае, если негосударственное пенсионное обеспечение работников предусмотрено коллективным договором, расходы организации на уплату взносов по указанному страхованию являются расходами на оплату труда. Затраты на оплату труда участвуют в формировании расходов по обычным видам деятельности.

Для бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисленные в оплату труда суммы взносов, уплаченные организацией за негосударственное пенсионное обеспечение работников, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 70 - 30 000 руб. - начислены в оплату труда суммы взносов за негосударственное пенсионное обеспечение.

Основанием для начисления суммы вносов в счет оплаты труда является расчетно-платежная ведомость и справка-расчет бухгалтерии.

Бухгалтерский учет расчетов по пенсионному обеспечению сотрудников организации осуществляется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с НПФ организация к счету 69 может открыть отдельный аналитический счет 69-4 "Расчеты с негосударственным пенсионным фондом".

Сумма взносов на негосударственное пенсионное обеспечение работников согласно пенсионному договору отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 70, Кредит 69-4 - 30 000 руб.

Уплата взносов на негосударственное пенсионное обеспечение работников отражается записью:

Дебет 69-4, Кредит 51 - 30 000 руб.

Основанием для перечисления суммы взносов является выписка банка с расчетного счета.

Согласно п.16 ст.255 НК РФ в целях налогообложения прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу сотрудников с НПФ, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, включаются в состав расходов на оплату труда. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственных пенсий. При этом общий размер взносов, уплачиваемых организацией по заключенным договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения сотрудников, не должен превышать 12% суммы расходов на оплату труда.

В примере 3 сумма расходов на оплату труда работников в организации за январь составила 150 000 руб. Следовательно, сумма платежей (взносов) работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, включаемая в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда, составит 18 000 руб. (150 000 руб. х 12%). Сумма платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, превысившая указанный лимит, не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.270 НК РФ). Поэтому организация вправе уменьшить налогооблагаемую базу на 18 000 руб. Так как общая сумма платежей согласно пенсионному договору составляет 30 000 руб., то 12 000 руб. организация не вправе учесть при налогообложении прибыли. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с налоговым законодательством, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные к уплате в НПФ. Таким образом, при расчете лимита взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в расходы на оплату труда не следует включать сумму платежей. В примере 3 в сумму 150 000 руб. не включена сумма 30 000 руб., подлежащая перечислению в НПФ.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (п.16 ст.255 НК РФ). Исключение составляют случаи досрочного расторжения договора в связи с форс-мажорными обстоятельствами. В примере 3, если организация в феврале расторгает с НПФ договор о негосударственном пенсионном обеспечении, вся сумма 30 000 руб., перечисленная в НПФ за январь, подлежит обложению налогом на прибыль. Так как в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли была включена только сумма 18 000 руб., то соответственно на эту сумму в налоговом учете в феврале следует увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При применении метода начисления доходов и расходов для целей налогообложения прибыли согласно п.6 ст.272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату пенсионных взносов. В примере 3 (при применении метода начисления) расходы будут признаны в январе. Если по условиям договора негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. В этом случае расходы относятся к расходам будущих периодов и в бухгалтерском учете с точки зрения единства налогового и бухгалтерского учета могут отражаться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической уплаты, если организация определяет доходы и расходы кассовым методом (п.3 ст.273 НК РФ). При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. В примере 3 (при применении кассового метода) расходы по негосударственному пенсионному обеспечению будут признаны в январе.

Суммы взносов, уплачиваемых организацией-работодателем по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников, учитываются при определении налоговой базы для исчисления ЕСН на основании п.1 ст.237 НК РФ. При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В примере 3 сумма взносов в размере 18 000 руб., уплачиваемая организацией по договору негосударственного пенсионного обеспечения, частично отнесена к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Таким образом, сумма взносов организации, выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли, учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН. Оставшаяся сумма 12 000 руб. (не включенная в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль) не подлежит обложению ЕСН. Аналогичное разъяснение приведено в п.5.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (с изм. и доп. от 25.04.2003, 26.05.2003).

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Организация должна вести учет сумм уплачиваемых за работника взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения прибыли, для исчисления ЕСН в Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утвержденной Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.

Начисление ЕСН отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 69-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" - 720 руб. (18 000 руб. х 4%) - начислена сумма платежей в фонд социального страхования;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" - 5040 руб. (18 000 руб. х 28%) - начислена сумма ЕСН в части страховых платежей на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемая в федеральный бюджет.

Сумма взносов, уплачиваемых организацией по договору негосударственного пенсионного обеспечения работников, в части, отнесенной к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ).

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Страховые взносы (налоговый вычет) начисляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Предположим, что все работники организации относятся ко второй возрастной группе (для мужчин с 1953 по 1966 г. рождения и для женщин с 1957 по 1966 г. рождения). В этом случае производятся записи:

Дебет 69-2-1, Кредит 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" - 2160 руб. (18 000 руб. х 12%) - на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1, Кредит 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" - 360 руб. (18 000 руб. х 2%) - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2520 руб.:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" - 36 руб. (18 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования" - 612 руб. (18 000 руб. х 3,4%) - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, общая сумма ЕСН составила 6408 руб. (720 + 5040 + 36 + 612).

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения регулируются ст.213 гл.23 НК РФ. Согласно п.3 ст.213 при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2000 руб. в год на одного работника.

В примере 3 сумма страховых взносов составляет 2000 руб. на одного работника. Поэтому она не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. В примере 3 удержание налога на доходы физических лиц может быть произведено при выплате заработной платы работникам. В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 70, Кредит 68 - 1950 руб.

Основанием для начисления налога на доходы физических лиц является расчетно-платежная ведомость и налоговая карточка.

Организация может заключить договоры негосударственного пенсионного обеспечения, договоры негосударственного пенсионного страхования с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий. В этом случае согласно п.5 ст.213 НК РФ суммы пенсионных (страховых) взносов по таким договорам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Наоборот, суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по указанным договорам, в соответствии с п.6 ст.213 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплат.

Доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с НПФ, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п.2 ст.213 НК РФ).

Пример 4. Организация в соответствии с заключенным договором производила страховые взносы в НПФ за своего работника. При достижении пенсионного возраста согласно пенсионной схеме работнику ежемесячно выплачивается негосударственная пенсия в размере 500 руб. На основании п.2 ст.213 НК РФ сумма 500 руб. не является налоговой базой при исчислении налога на доходы физических лиц для данного гражданина.

В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими НПФ (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты (п.2 ст.213 НК РФ). Выкупная сумма согласно Закону N 75-ФЗ представляет собой средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора в соответствии с пенсионными правилами фонда.

Пример 5. Организация осуществляла страховые взносы за своего работника в НПФ. Договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ был досрочно расторгнут. На момент расторжения договора сумма страховых взносов, внесенная организацией за своего работника на его именной пенсионный счет, составила 20 000 руб. Согласно условиям заключенного пенсионного договора при досрочном расторжении договора работнику причитается к выплате выкупная сумма в размере 30 000 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц для данного работника составит 10 000 руб. (30 000 - 20 000). Согласно п.2 ст.224 НК РФ налогообложение указанных выплат осуществляется по ставке 35%. Сумма налога на доходы физических лиц составит 3500 руб. (10 000 руб. х 35%). Удержание будет произведено при выплате суммы работнику у источника выплаты, т.е. негосударственным пенсионным фондом.

При выходе работника на пенсию в случае его увольнения организация может продолжать уплачивать за него страховые взносы в НПФ.

Согласно ст.226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц возложена на организацию, являющуюся по отношению к физическому лицу налогоплательщиком. Удержание налога производится на основании п.4 ст.226 НК РФ. Ввиду того что организация не является работодателем по отношению к физическому лицу, она обязана письменно уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).

Н.В.Парушина

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

Подписано в печать

15.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——