"Главбух", N 16, 2003

Вопрос: Организация решила передать оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой фирме. Чтобы оценить это имущество, пригласили независимых экспертов. "Входной" НДС по услугам оценщиков бухгалтер предприятия возместил из бюджета. В результате организация недоплатила НДС.

Ответ:

Нарушение

Бухгалтер допустил ошибку, потому что нарушил требование пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ.

Последствия

Если во время проверки налоговый инспектор обнаружит эту ошибку, то с предприятия взыщут неуплаченную сумму НДС, штраф, который составит 20 процентов от суммы недоимки (п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ), и пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Анализ ситуации

Многие предприятия, особенно крупные, предпочитают внести вклад в уставный капитал не деньгами, а собственным имуществом.

Но для этого сначала надо определить стоимость объектов, которые предполагается передать в уставный капитал. А оценку должны провести независимые эксперты. Таковы требования п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", а также п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Причем "входной" НДС по услугам оценщиков предприятию не удастся принять к вычету из бюджета. Дело в том, что НДС можно возмещать только по тем товарам (работам, услугам), которые использованы в деятельности, облагаемой этим налогом (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ). В этом случае оценщики были нужны, чтобы определить стоимость имущества для передачи его в уставный капитал.

Но такая операция в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ не является реализацией, следовательно, НДС не облагается (пп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ). Забывая об этом, бухгалтеры допускают ошибки.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В июне 2003 г. ООО "Вега" решило передать ЗАО "Мир игрушек" в качестве вклада в уставный капитал пресс-форму для пластмассовых игрушек. Чтобы оценить это имущество, ООО "Вега" пригласило независимых экспертов из фирмы ООО "Ракурс". Стоимость их услуг составила 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

Деньги за оценку были перечислены в июне 2003 г., и тогда же получен счет-фактура от ООО "Ракурс". Поэтому бухгалтер ООО "Вега" решил "входной" налог принять к вычету. В бухгалтерском учете при этом были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - отражена стоимость услуг оценщиков;

Дебет 19 Кредит 76

- 3000 руб. - учтен НДС по услугам оценщиков;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачены услуги оценщиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3000 руб. - возмещен из бюджета НДС по услугам оценщиков.

Таким образом, за июнь 2003 г. ООО "Вега" недоплатило НДС в бюджет в сумме 3000 руб.

Порядок исправления

Предположим, что бухгалтер обнаружил свою ошибку в августе 2003 г. Как ее исправить, если ООО "Вега" отчитывается по НДС ежемесячно? Сначала бухгалтеру необходимо восстановить сумму НДС, которая была неправомерно возмещена из бюджета. Для этого надо сделать такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ——————————¬
        — |3000 руб.|  — восстановлен  из  бюджета  НДС  по   услугам
          L——————————
   

оценщиков.

Куда же теперь бухгалтеру отнести сумму налога? Ее надо включить в стоимость услуг оценщиков. Такой вывод следует из пп.4 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете это надо отразить следующей записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 3000 руб. - списан НДС на увеличение стоимости услуг независимых оценщиков.

Далее восстановленную сумму нужно доплатить в бюджет. Предположим, что ООО "Вега" перечислило недоимку 18 августа 2003 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3000 руб. - доплачен в бюджет НДС за июнь 2003 г.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога предприятию надо заплатить пени. Так как ООО "Вега" опоздало с уплатой НДС на 28 дней (с 22 июля по 18 августа включительно), то сумма пеней составит:

3000 руб. x 28 дн. x 16% : 300 = 44,80 руб.

Проводки бухгалтер сделал такие:

Дебет 99 субсчет "Пени" Кредит 68 субсчет "Пени по НДС"

- 44,80 руб. - начислены пени по НДС;

Дебет 68 субсчет "Пени по НДС" Кредит 51

- 44,80 руб. - уплачены пени.

Ну а после того как недоимка и пени перечислены в бюджет, бухгалтер должен составить уточненную декларацию за июнь 2003 г. и подать ее в налоговую инспекцию. Поступив таким образом, предприятию не придется платить штрафы за недоплату НДС. Это следует из п.4 ст.81 Налогового кодекса РФ.

Подписано в печать

13.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——