"Главбух", N 16, 2003

Вопрос: Организация предъявила к вычету НДС по командировочным расходам, не подтвержденным счетами-фактурами. Налоговая инспекция потребовала уплатить эту сумму в бюджет. Однако организация с этим не согласилась и обратилась в арбитражный суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

В п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ сказано, что организация вправе возместить НДС по командировочным расходам. Речь идет о затратах на проживание и проезд. Но чтобы принять к вычету налог, нужен счет-фактура. Это требование п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. Не исключение и командировочные расходы. А раз счетов-фактур нет, то возместить из бюджета НДС нельзя. При этом не имеет значения, что расходы подтверждены проездными документами, кассовыми чеками, квитанциями и т.д.

Пример 1. ООО "Озон" направило своего работника в двухнедельную командировку в Пермь. Вернувшись из командировки, работник приложил к авансовому отчету следующие документы: командировочное удостоверение, авиабилет Москва - Пермь - Москва стоимостью 6000 руб., гостиничный счет на сумму 15 000 руб. Счетов-фактур работник в бухгалтерию не представил. Кроме того, ни в гостиничном счете, ни в авиабилете не указано, что в стоимость услуг входит НДС. Поэтому ООО "Озон" возместить из бюджета НДС не может.

Позиция предприятия

В п.7 ст.168 Налогового кодекса РФ сказано, что организации, оказывающие услуги физическим лицам, счета-фактуры им выдавать не обязаны. Достаточно кассового чека или бланка строгой отчетности (проездного документа). Как правило, в чеках и бланках НДС отдельной строкой не выделяют. А так как услуги транспортных организаций и гостиниц облагаются НДС по ставке 20 процентов (п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ), то определять сумму налога, подлежащую вычету, нужно расчетным путем. То есть сумму, указанную в чеке, нужно умножить на 20 и разделить на 120 процентов.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, НДС по командировочным расходам можно зачесть не только на основании счетов-фактур, но и по другим документам. Главное, чтобы они подтверждали расходы на проезд к месту командировки и обратно, расходы на проживание (гостиничные счета, кассовые чеки и т.д.).

Следовательно, если все нужные документы организация представила, она имеет право возместить из бюджета НДС.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО "Озон" выделил расчетным путем НДС, уплаченный авиакомпании и гостинице. Сумма налога составила 3500 руб. ((6000 руб. + 15 000 руб.) x 20% : 120%).

Эту сумму ООО "Озон" может принять к вычету из бюджета.

Решение дела арбитражным судом

Арбитражный суд поддержал позицию предприятия. Суд справедливо отметил, что Налоговый кодекс не обязывает выдавать счета-фактуры физическим лицам. Значит, возместить НДС по командировочным расходам можно на основании проездных документов, кассовых чеков, квитанций и т.д. При этом не важно, выделен налог в документах отдельной строкой или нет.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17 июня 2003 г. N А48-306/03-19.

Комментарий редакции

Как видите, арбитражный суд пошел навстречу организации и указал на то, что зачесть "входной" НДС по командировочным расходам можно. И не важно, вынесен этот налог в чеках, квитанциях и проездных документах в отдельные строки или нет. Более того, такой вывод суда подтверждает Налоговый кодекс РФ. Ведь в п.6 ст.168 четко сказано: когда предприятие реализует что-либо физическим лицам, в чеках и иных документах НДС выделять не надо. Следовательно, если проверяющие станут настаивать на том, чтобы вы такой "входной" налог уплатили в бюджет, не идите слепо у них на поводу.

Налоговики, конечно, с вами не согласятся. Они считают, что если сумма налога не выделена в расчетных документах, то вычислять ее самостоятельно не нужно. В этом случае в затраты следует включить ту сумму командировочных расходов, которая указана в чеках (квитанциях, билетах и т.д.). Это требование налоговых органов можно оспорить в суде.

Подписано в печать

13.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——