"Главбух", N 16, 2003

НОВЫЙ ЗАКОН О ККТ. ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О ШТРАФАХ

С 28 июня 2003 г. начал действовать новый Закон о контрольно-кассовой технике. В соответствии с этим документом применять ККТ нужно не только при расчетах с населением, но и в том случае, когда наличными расплачивается юридическое лицо. Что же, спросите вы, теперь касса должна быть у каждого предприятия? Нет, не у каждого. Некоторые организации Закон освободил от обязанности использовать кассовый аппарат. В нашей статье мы расскажем, кто именно получил право на эту льготу, а также объясним, кто контролирует применение ККТ, каким образом будут проводиться проверки и как накажут предприятие, проигнорировавшее требования нового Закона.

Когда можно не применять ККТ

Начнем с того, что определим, какие предприятия все же имеют право не использовать кассовый аппарат. Пункт 3 ст.2 Закона о ККТ гласит, что это организации, которые продают:

- газеты и журналы;

- ценные бумаги;

- лотерейные билеты;

- проездные билеты и талоны для общественного транспорта;

- продукты питания в общеобразовательных учреждениях;

- товары на ярмарках и рынках.

Кроме того, не должны применять ККТ те предприятия, которые оказывают гражданам услуги и выписывают при этом бланки строгой отчетности. Так сказано в п.2 ст.2 Закона о ККТ.

Кстати, после того как начал действовать новый Закон о ККТ, бухгалтеры стали задаваться таким вопросом: можно ли вместо кассовых чеков выдавать старые бланки? Дело в том, что старые формы приняты Минфином России. А в Законе сказано: порядок утверждения бланков должно устанавливать Правительство РФ.

Вы по-прежнему можете применять старые бланки строгой отчетности. Ведь, утверждая данные формы, Минфин России руководствовался Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745. Причем этот документ действует и сейчас. Значит, он не противоречит новому Закону о ККТ. Такой вывод делает и Минфин России в своем Письме от 14 июля 2003 г. N 16-00-12/24.

Если же вы не подходите ни под один из упомянутых критериев, но все равно не применяете кассовый аппарат, то нужно точно знать, чем чревато это положение. Ниже мы подробно расскажем, кто может вас проверить, за что и как наказать.

Кто контролирует применение

контрольно-кассовой техники

Так сказать, главными по контрольно-кассовой технике назначены налоговые органы. Именно они обязаны следить за тем, чтобы предприятия всю наличную выручку пробивали через кассовый аппарат и выдавали покупателям чеки. Об этом говорится в ст.7 Закона о ККТ.

Выявить нарушение налоговики могут во время выездной проверки. Однако чаще они проводят специальные рейды вместе с сотрудниками милиции. В общем-то, инспектор (вполне возможно с милиционерами) может появиться у вас на пороге в любое время. Чтобы "приняться" за ваше предприятие, ему достаточно предъявить служебное удостоверение и так называемое поручение о проведении проверки использования ККМ. Это поручение должно быть подписано руководителем инспекции либо его заместителем.

Проводя проверку, налоговики могут затребовать все бухгалтерские документы. Кроме того, они вправе задавать любые вопросы, касающиеся ККТ, и наблюдать, всем ли покупателям выдаются чеки. Такие права им предоставляет ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

А вот контрольные закупки налоговикам запрещены. Во-первых, такой вид контроля не упомянут в Законе N 943-1. А во-вторых, проводить контрольные закупки налоговикам не позволяет Закон о ККТ. Правда, работники налоговой могут попросить, чтобы контрольную закупку провели сотрудники милиции. Об этом говорит п.25 ст.11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции". То есть на деле такой способ контроля еще не отменен.

И еще один контролирующий орган. С 28 июня 2003 г. следить за тем, как вы используете ККТ, может и банк, который вас обслуживает. Это следует из п.2.14 Положения Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. N 14-П. Проверку банк будет проводить не реже, чем один раз в два года. Он проконтролирует, как вы ведете кассовые операции и соблюдаете правила работы с наличными. А поскольку теперь при расчетах с юридическими лицами надо использовать кассовый аппарат, то фактически банки вправе следить и за тем, все ли вырученные деньги вы провели через кассу. Правда, привлекать к ответственности за неверное применение ККТ банки не могут. Всю информацию о нарушениях они должны передать в налоговую инспекцию. И тогда налоговики приходят на предприятие уже со своей проверкой.

Как оформляют результаты проверок

Проверка закончилась. Сотрудник - налоговый инспектор составляет акт, где перечисляет все просмотренные документы. Если обнаружены нарушения, то налоговик подробно описывает их в акте и здесь же указывает, какой штраф может быть наложен на предприятие.

Затем на основании акта инспектор составляет протокол о нарушении. Это следует из п.1 ст.28.3 и п.1 ст.23.5 КоАП РФ. Акт и протокол инспектор передает своему руководителю, который принимает решение о том, нужно ли наказывать предприятие. В течение 15 дней он должен решить, какова вина организации в допущенных нарушениях (п.1 ст.29.6 КоАП РФ).

И не забывайте, что у вас есть право присутствовать при рассмотрении дела, давать руководителю налоговой инспекции объяснения, знакомиться со всеми материалами, а также пользоваться помощью адвоката. Так сказано в ст.25.1 КоАП РФ. Постарайтесь извлечь из этого как можно больше пользы: безусловно, у вас есть шанс доказать свою невиновность, и тогда штраф взыскивать не будут.

Ну а если все же решено оштрафовать ваше предприятие, то руководитель налогового органа должен подписать соответствующий документ. Когда представитель вашей организации присутствует при рассмотрении дела, копию этой бумаги ему тут же вручают под расписку. Если же интересы вашей организации в налоговой никто не представлял, то решение налоговиков вышлют вам заказным письмом в течение трех календарных дней.

Обратите внимание: налоговики могут привлечь предприятие к административной ответственности только в течение двух месяцев с того дня, когда оно совершило нарушение. Если же организация не соблюдала Закон о ККТ на протяжении длительного периода, то наказать ее могут в течение двух месяцев со дня обнаружения проступка. Это следует из ст.4.5 КоАП РФ.

За какие нарушения организацию могут оштрафовать

Прежде всего, штрафуют в том случае, если работники организации не пропустили представителей налоговых органов на территорию фирмы, отказались показывать какие-либо документы или иным образом помешали проверке. За подобные нарушения организацию могут оштрафовать на 10 - 20 минимальных размеров оплаты труда. Об этом сказано в п.1 ст.19.4 КоАП РФ. Напомним: рассчитывая штраф, МРОТ принимают равным 100 руб.

Еще налоговые органы могут наказать организацию, которая не использовала кассовый аппарат, получая от покупателей наличные. Еще раз подчеркнем: с 28 июня 2003 г. предприятие должно применять контрольно-кассовую технику даже в том случае, если его клиент - юридическое лицо. Это следует из п.1 ст.2 Закона о ККТ.

Штрафы за неприменение ККТ предусмотрены в ст.14.5 КоАП РФ. Здесь сказано, что с организации за это могут взыскать от 30 000 до 40 000 руб. Между прочим, сотруднику, который допустил нарушение (обычно это руководитель, главный бухгалтер или кассир), тоже придется платить. С него налоговые органы возьмут от 3000 до 4000 руб.

Если же ошибка допущена у индивидуального предпринимателя, то на него наложат штраф, равный от 1500 до 2000 руб. Причем тут, как и в случае с организацией, будет расплачиваться не только ПБОЮЛ, но и его наемный работник, "проигнорировавший" кассовый аппарат.

Пример 1. В августе 2003 г. налоговые органы провели проверку ООО "Летний сад". Было выявлено, что одному партнеру - юридическому лицу фирма продала товаров на 35 000 руб. Это подтверждает накладная формы N ТОРГ-12. Покупатель расплатился наличными. Однако ООО "Летний сад" не пробило кассовый чек. Эти нарушения налоговый инспектор отразил в акте проверки и в протоколе.

В результате налоговики решили оштрафовать ООО "Летний сад" на 30 000 руб., а кассира этой фирмы - на 3000 руб.

Зачастую налоговики штрафуют за то, что предприятие использует неисправную ККТ. При этом они опираются на Положение по применению контрольно-кассовых машин, утвержденное Постановлением Совета Министров от 30 июля 1993 г. N 745. В нем сказано: нельзя пользоваться неисправными кассовыми машинами. Здесь имеются в виду аппараты, которые ошибаются, не пропечатывают на кассовых чеках реквизиты или печатают неразборчиво. Поэтому налоговые органы считают, что, если у организации неисправный аппарат, ее можно оштрафовать за неприменение ККТ по ст.14.5 КоАП РФ.

Однако многие предприятия не соглашаются с налоговыми органами и оспаривают их решение в суде, приводя такие аргументы. Ответственность за нарушения при использовании контрольно-кассовой техники предусмотрена Кодексом РФ об административных правонарушениях. Однако на основании данного документа можно оштрафовать только за отсутствие ККТ. Нарушения за применение неисправных аппаратов Кодекс не предусматривает.

Поэтому оштрафовать организацию в этом случае нельзя. Такая позиция выражена, в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 сентября 2002 г. по делу N А56-15897/02.

Тут же заметим, что предприятие не могут оштрафовать, если на его контрольно-кассовой технике нет самоклеящихся пломб. Ведь такое наказание также не предусмотрено Кодексом РФ об административных правонарушениях. Этот вывод подтверждает и Управление МНС России по г. Москве в своем Письме от 29 июля 2003 г. N 29-8/42151.

Когда начислять штраф

Если организация согласна со штрафом, она его начисляет в тот день, когда получит решение о привлечении к административной ответственности. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете это отражается такой записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Административные штрафы"

- начислен штраф за неприменение ККТ.

Штрафы за неприменение ККТ не исключаются из налогооблагаемой прибыли. Это следует из п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже говорили, оштрафовать налоговики могут не только организацию, но и ее сотрудника. Виновные, как правило, платят из собственного кармана. В этом случае в бухгалтерском учете никакие проводки не делают. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновный берет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом и его нужно отразить на счете 91 субсчет "Прочие расходы". Тогда бухгалтер в учете делает запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Административные штрафы"

- начислен штраф за неприменение ККТ.

Понятно, что такой штраф также не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Заплатить штраф организация и ее сотрудники должны в течение 30 суток после того, как было вынесено решение о привлечении к административной ответственности. Об этом сказано в ст.32.2 КоАП РФ. Оплату штрафа бухгалтер в учете отражает так:

Дебет 68 субсчет "Административные штрафы" Кредит 51

- перечислен штраф.

Пример 2. Налоговые органы 8 августа 2003 г. провели проверку ООО "Хрусталик". При этом они сверили первичные документы предприятия с данными фискальной памяти ККТ. В результате было обнаружено, что кассир ООО "Хрусталик" не выбил чек на 40 000 руб., полученные от покупателя. Это нарушение налоговые органы указали в акте проверки и в протоколе.

Далее они предложили ООО "Хрусталик" заплатить штраф в размере 30 000 руб. Кассира также привлекли к ответственности. Его решили наказать на 3000 руб. Рассмотрев дело об административном правонарушении, руководитель инспекции согласился с предложенными штрафами. Каких-либо доводов в свое оправдание ООО "Хрусталик" привести не смогло и согласилось с санкциями.

На основании решения о привлечении к ответственности бухгалтер ООО "Хрусталик" сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Административные штрафы"

- 30 000 руб. - начислен штраф за неприменение ККТ.

ООО "Хрусталик" заплатило штраф 18 августа. В учете была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет "Административные штрафы" Кредит 51

- 30 000 руб. - перечислен штраф.

Предприятие не включило 30 000 руб. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Кассир ООО "Хрусталик" заплатил 3000 руб. из своего кармана.

Если организация не согласна со штрафом, то в бухгалтерском учете его отражать не нужно. В этой ситуации следует написать жалобу на имя начальника инспекции, который в течение трех дней должен направить дело в вышестоящую инстанцию или в суд (ст.30.2 КоАП РФ).

Однако вы вправе и сами сразу же обратиться в территориальное управление МНС России или в районный суд.

В любом случае жалобу нужно подать только в течение десяти суток после того, как копию постановления о штрафе вручат вашему предприятию. Рассмотреть ваше дело должны за десять дней. А затем будет вынесено решение - оставить или отменить штраф - о чем и сообщат в уведомлении, которое вышлют вашей организации.

Если штраф не отменили, предприятие на основании уведомления должно отразить его в бухгалтерском учете и заплатить.

О.А.Курбангалеева

Е.А.Огиренко

Подписано в печать

13.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——