"Главбух", N 16, 2003

АРЕНДА АВТОМОБИЛЕЙ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Конечно, аренда автомобилей у граждан - не новость для организаций. Такие сделки предприятия совершают уже давно, и многие бухгалтеры знают, как отражать их в учете. Другое дело устроить все так, чтобы пришлось заплатить как можно меньше. В этой статье мы объясним, как это сделать. Причем речь пойдет не только о снижении налогов, но и о том, как выгоднее учесть затраты на обязательное страхование автогражданской ответственности, которое введено с 1 июля текущего года. Кроме того, вы узнаете о том, как по-новому рассчитывать налог на доходы физических лиц, сдавших вам в аренду свои автомобили.

Как выгоднее оформить аренду автомобиля?

В данном разделе пойдет речь о том, как грамотно и максимально выгодно оформить отношения с человеком, у которого вы собираетесь арендовать автомобиль. Прежде всего вам необходимо определиться, какой именно договор надо заключить. Мы рассмотрим два вида договоров и сразу же посоветуем, какие условия там лучше прописать, чтобы в результате платить как можно меньше налогов.

Какой договор лучше заключить?

Выбирая вид договора, предприятие, конечно, должно исходить из своих потребностей.

В целом возможны две ситуации.

Первая - когда предприятие нуждается лишь в транспорте. Ведь может быть, что у него в штате уже есть водитель либо сотрудник, для которого арендуют автомобиль, собирается управлять им самостоятельно. Здесь целесообразно заключать договор аренды автомобиля без экипажа. Это значит, что человек просто передает организации право использовать его транспорт (ст.642 Гражданского кодекса РФ). В таком случае ремонтировать машину должно предприятие (ст.644 Гражданского кодекса РФ). Впрочем, подобные затраты уменьшат налогооблагаемый доход фирмы.

Теперь другая ситуация - фирме нужен автомобиль с водителем. Для таких случаев предусмотрен договор аренды автомобиля с экипажем (ст.632 Гражданского кодекса РФ). По сути это соглашение совмещает в себе два вида договора - аренды и возмездного оказания услуг. То есть гражданин передает свою машину в аренду и оказывает организации услуги - управляет этим автомобилем. Поэтому в таком договоре придется указать две суммы: величину арендной платы и заработок водителя.

Кроме того, арендуя автомобиль с экипажем, пропишите в договоре, что расходы по страхованию несет ваша фирма. Потом у вас будет больше шансов доказать налоговикам, что вы вправе уменьшить на такие расходы налогооблагаемую прибыль (подробнее об этой ситуации мы расскажем ниже).

Но и это не все. В договоре аренды автомобиля с экипажем есть еще один нюанс. Согласно ст.634 Гражданского кодекса РФ, в таком случае текущий и капитальный ремонт машины оплачивает арендодатель, то есть гражданин. Но, скорее всего, он захочет, чтобы ему такие расходы возмещало ваше предприятие. Между тем если вы это сделаете, то исключить выплаченные суммы из налогооблагаемых доходов не сможете. Как выйти из этого положения? Самый простой и выгодный способ - увеличить арендную плату.

Другой способ, на наш взгляд, менее удачный. Можно заключить договор аренды автомобиля без экипажа, а его хозяина нанять водителем по другому контракту. Ремонтные расходы в этом случае можно учесть. Но тут есть другая проблема: с гражданином придется подписать трудовой договор. Ведь работа водителя, как правило, повременная, а не сдельная. И ее вряд ли удастся "подвести" под договор подряда или возмездного оказания услуг. А по трудовому договору придется начислять большую сумму ЕСН, чем по договору аренды автомобиля с экипажем.

Как оформить договор аренды?

Вообще, прежде чем договариваться с гражданином, выясните, является ли он собственником автомобиля. А если не является, то есть ли у него право сдавать данную машину в аренду (об этом можно узнать из его доверенности). Ведь когда собственник автомобиля обратится в суд и обнаружится, что гражданин действовал неправомерно, вашу сделку признают недействительной.

Какой бы вид договора не заключила организация, его обязательно нужно оформить письменно. Подробно опишите арендуемый автомобиль: укажите его регистрационный номер, номера двигателя, кузова, шасси, марку, цвет, год выпуска и т.д. Данные берут из технического паспорта, который прилагают к договору. Все это делается для того, чтобы определить, в каком состоянии арендодатель передает вам транспорт. Ведь вы обязаны вернуть имущество в том же виде, в котором брали его (с учетом нормального износа). Таковы требования ст.622 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, в документе надо указать стоимость автомобиля, которую должны согласовать между собой стороны договора. Тогда, во-первых, станет известна сумма, которую вы вернете гражданину, если автомобиль попадет в аварию и его нельзя будет восстановить. А во-вторых, в учете эта стоимость показана за балансом следующей проводкой:

Дебет 001

- арендован автомобиль у физического лица.

Проводку эту делают в тот день, когда гражданин и предприятие подписали акт о приемке-передаче арендованного автомобиля. Такой акт необходим, так как именно он подтверждает, что имущество было передано в аренду, а также фиксирует дату этого события. На основании данного акта арендную плату отражают в бухгалтерском и налоговом учете.

Далее мы подробно расскажем о налогообложении затрат, связанных с арендой автомобиля у физического лица.

Затраты на страхование

автогражданской ответственности

Уже все знают, что с 1 июля 2003 г. автовладельцы должны страховать свою гражданскую ответственность. Это касается как физических, так и юридических лиц. Причем страховать ответственность обязаны не только собственники транспорта, но и те, кто пользуется им по договору аренды, по доверенности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Так сказано в ст.1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).

Ну и как же быть предприятию, арендующему автомобиль у физического лица? Прежде всего надо узнать, успел этот человек застраховать свою ответственность или нет. Рассмотрим оба случая.

Гражданин уже застраховал свою ответственность

Сразу скажем: досрочно расторгнуть договор страхования и перезаключить его от имени организации не удастся. Это следует из п.33 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263.

Поэтому действовать вам надо следующим образом. Сначала изучите условия договора страхования и выясните, кто имеет право управлять данным автомобилем. Скорее всего, там упомянут только сам владелец (возможно, еще его родственники). Тогда гражданину надо заключить дополнительное соглашение со страховой компанией и указать в нем, что к вождению автомобилем допущено неограниченное количество лиц. Правда, в таком случае стоимость страховки существенно возрастет.

Кто же должен доплачивать страховые взносы? Если исходить из условий договора страхования, то, конечно, физическое лицо. Однако гражданину это невыгодно. Логично, если дополнительные взносы заплатит предприятие. Кстати, в договоре аренды можно указать, что расходы по страхованию - забота организации. Сделать так позволяют ст.ст.637 и 646 Гражданского кодекса РФ.

Вполне возможно, что, сделав это, вы получите право исключить сумму взносов из своего налогооблагаемого дохода. Тем не менее налоговые органы могут запретить учитывать такие затраты при расчете налога на прибыль. Ведь в конечном счете договор со страховщиком заключен от имени гражданина, а не предприятия. Чтобы избежать сложностей, просто предложите владельцу автомобиля более высокую арендную плату, которая покроет его расходы по страхованию.

Гражданин еще не застраховал

автогражданскую ответственность

Допустим, гражданин передает вам автомобиль, еще не подписав договор обязательного страхования своей ответственности. Согласно ст.1 Закона N 40-ФЗ, в такой ситуации страхование становится головной болью организации-арендатора <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробно о том, как учитывать расходы по страхованию автогражданской ответственности, мы писали в журнале "Главбух" N 15, 2003 на с. 6. - Примеч. редакции.

Здесь сложность может возникнуть у тех предприятий, которые уже заключили договор аренды автомобиля с экипажем и не прописали там порядок оплаты страхования. Ведь в таком случае страховать ответственность обязан арендодатель, то есть гражданин. На это указано в ст.637 Гражданского кодекса РФ. Как видите, между правилами Гражданского кодекса и требованиями Закона N 40-ФЗ есть некоторые противоречия.

Чтобы не сталкиваться с этой недоработкой законодателей, просто заключите дополнительное соглашение к договору аренды и там пропишите, что все расходы по страхованию вы берете на себя. Тогда у вас будут все основания для того, чтобы на указанные затраты уменьшить свою прибыль (пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ). Кроме того, эти суммы не придется включать и в налогооблагаемый доход гражданина.

Пример 1. В августе 2003 г. ООО "Звенигородское" заключило с Маркиным О.Л. договор аренды автомобиля с экипажем. К этому времени Маркин О.Л. еще не успел застраховать свою автогражданскую ответственность. В договоре стороны указали, что все расходы по страхованию берет на себя ООО "Звенигородское".

В этом же месяце ООО "Звенигородское" заключило договор страхования автогражданской ответственности на год. Сумма страховых взносов составила 6200 руб. и была уплачена также в августе 2003 г.

Предположим, что ООО "Звенигородское" определяет доходы и расходы кассовым методом. Тогда всю сумму страховых взносов (6200 руб.) можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, уже в августе 2003 г.

Расходы по содержанию и ремонту

арендованного автомобиля

Сюда включаются затраты на ГСМ, а также расходы на проведение текущего и капитального ремонта автомобиля.

Затраты на ГСМ

Независимо от вида договора аренды ГСМ должен оплачивать арендатор. На это указано в ст.ст.636 и 646 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при расчете налога на прибыль организация вправе уменьшить облагаемые доходы на стоимость использованного топлива (пп.5 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Только для этого надо правильно оформлять подтверждающие документы. Это приказ руководителя, утверждающий режим работы автомобиля, путевые листы, чеки с автозаправок.

Сразу оговоримся, что НДС, уплаченный при покупке бензина за наличные, возместить из бюджета не удастся. Ведь АЗС в таких случаях счет-фактуру не выдает, так как не обязана это делать. Об этом говорится в п.7 ст.168 Налогового кодекса РФ.

В такой ситуации, списывая стоимость бензина на расходы, нужно внимательно изучить чек, полученный от АЗС. Для организации будет иметь принципиальное значение, есть там упоминание об НДС или нет.

Если в чеке просто стоит общая сумма и не указано, что в ней есть НДС, то ее всю включают в расходы при расчете налога на прибыль.

Другое дело, когда в чеке есть строка "В том числе НДС", пусть даже без конкретной суммы налога. Налоговики считают, что в таком случае всю стоимость ГСМ включить в расходы нельзя. Аргументы их следующие. "Входной" НДС можно включать в стоимость материалов только в случаях, которые перечислены в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ. А случай, когда налог нельзя возместить из-за отсутствия счета-фактуры, там не назван. Поэтому налог необходимо исключить из стоимости бензина.

Как это сделать, если сумма НДС в чеке не указана? Налоговики предлагают выделить налог расчетным методом. Но так как автозаправки платят еще и налог с продаж, то расчет предлагается следующий:

НДС = (Со - Со x 5% : 105%) x 20% : 120%,

где Со - общая сумма по чеку.

Этот НДС организации не удастся ни возместить, ни включить в расходы при расчете налога на прибыль <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О бухгалтерском учете затрат на ГСМ вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 10, 2003 в статье "Приобретение горюче-смазочных материалов" на с. 59. - Примеч. редакции.

Заметим, что требование налоговых органов выделить НДС с помощью такого расчета является спорным. Ведь в Налоговом кодексе нет прямых указаний на то, что НДС нужно выделять из стоимости материалов таким образом. Строго говоря, данная ситуация вообще четко не прописана в Налоговом кодексе. А все противоречия и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ). Однако свое мнение, отличное от позиции налоговиков, скорее всего, придется отстаивать в суде. Поэтому если суммы "входного" НДС по бензину не очень значительны, то мы советуем следовать методике, предложенной налоговыми органами.

Пример 2. ООО "Лепесток" арендует автомобиль у Ширяева С.К. для поездок директора. Причем Ширяев С.К. сам работает водителем. Ширяев С.К. 15 августа 2003 г. принес чеки с АЗС на сумму 7560 руб. Причем в чеках имеется строка "В том числе НДС", а конкретной суммы налога нет.

Поэтому бухгалтер ООО "Лепесток" рассчитал "входной" НДС по бензину:

(7560 руб. - 7560 руб. x 5% : 105%) x 20% : 120% = 1200 руб.

Рассчитывая налог на прибыль, ООО "Лепесток" включит в материальные расходы стоимость бензина в сумме 6360 руб. (7560 - 1200). Причем НДС в сумме 1200 руб. возместить из бюджета нельзя.

Ну а если в чеке указана конкретная сумма НДС, то спорного момента не возникает. В расходы надо списывать ГСМ по стоимости за вычетом налога.

Затраты на ремонт автомобиля

Как мы уже упоминали, их налоговый учет зависит от того, заключен договор аренды с экипажем или без экипажа.

Если организация арендует транспорт без экипажа, то она должна нести затраты как на текущий, так и на капитальный ремонт. Об этом говорится в ст.644 Гражданского кодекса РФ. Поэтому и при расчете налога на прибыль их можно включить в состав прочих расходов (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Конечно, при этом обязательно должны быть акты выполненных работ по ремонту, накладные на покупку запчастей и т.п.

А вот те предприятия, которые заключили договор аренды автомобиля с экипажем, ремонтировать транспорт за свой счет не должны. Согласно ст.634 Гражданского кодекса РФ, это должен делать арендодатель, то есть в нашем случае гражданин. Поэтому если организация и берется из своих средств отремонтировать автомобиль, то затраты на это при налогообложении прибыли учесть нельзя. Кроме того, стоимость такого ремонта надо включить в налогооблагаемый доход гражданина. Таковы требования пп.1 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ. Но, как мы описывали выше, из этой ситуации выход простой - предложите своему арендодателю более высокую арендную плату, чтобы он мог за счет нее ремонтировать автомобиль.

Арендная плата

Так как в нашей статье мы говорим об аренде автомобиля у физлиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями, то вопросы возмещения НДС отпадают. Ведь граждане этот налог не платят. А вот об остальных налогах мы поговорим подробнее.

Налог на доходы физических лиц

Со всей суммы по договору аренды, начисленной гражданину, организации необходимо удержать налог на доходы физических лиц, то есть выступить в качестве налогового агента в соответствии с требованиями ст.226 Налогового кодекса РФ. При этом если гражданин является резидентом, то применять надо ставку 13 процентов. Если же арендодатель - нерезидент, то налог придется удержать по ставке 30 процентов. Это установлено п.п.1 и 3 ст.224 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже говорили, в этом году изменен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. И изменения эти напрямую касаются тех, кто заключает с гражданами (не работниками предприятия) гражданско-правовые договоры, в том числе и договоры аренды. Дело в том, что раньше стандартные вычеты могли предоставлять лишь те организации, которые заключили с физическими лицами трудовые договоры. Это было установлено пп.3 и 4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ. Однако Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 105-ФЗ внес в эти подпункты такое изменение: вместо слова "работодатель" теперь записано словосочетание "налоговый агент".

Поэтому граждане, сдающие свое имущество в аренду, теперь могут получать стандартные налоговые вычеты и у арендатора. Конечно, при этом им нельзя забывать, что, работая в нескольких местах, вычеты можно получать только в одном из них. Чтобы арендатор начал предоставлять вычеты, гражданину необходимо подать в бухгалтерию предприятия соответствующее заявление. Причем налог ему надо пересчитать с начала года. Это следует из ст.2 Закона N 105-ФЗ.

Если же договор аренды был заключен позднее 1 января 2003 г., то пересчет делают с того месяца, когда начали платить за аренду.

А как при пересчете налога заполнять Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), мы поясним на примере.

Пример 3. ООО "Раннее утро" заключило договор аренды с Лаптевым К.С., согласно которому с мая 2003 г. Лаптев К.С. передает свой автомобиль в аренду организации. За это ему ежемесячно платят по 2000 руб. Лаптев К.С. не является работником организации.

Лаптев К.С. является резидентом Российской Федерации. Поэтому налог на доходы физических лиц, который ООО "Раннее утро" удержало с Лаптева К.С. в мае, июне и июле, составил:

2000 руб. x 3 мес. x 13% = 780 руб.

Однако в августе 2003 г. Лаптев К.С. принес в бухгалтерию организации заявление, в котором просит предоставлять ему ежемесячно стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Поэтому ООО "Раннее утро" пересчитало налог на доходы и внесло изменения в налоговую карточку, которая заведена на Лаптева К.С.

При этом разд.3 налоговой карточки организация заполнила следующим образом:

     
   ————————————————————————————————T————T————T—————T—————T——————T———¬
   |Наименование показателя        |    |Май |Июнь | Июль|Август|...|
   +———————————————————————————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |Арендная плата (код 2400)      |    |2000| 2000| 2000| 2000 |   |
   +———————————————————————————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |...                            |    |    |     |     |      |   |
   +———————————————————T———————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |Общая сумма доходов|за месяц   |    |2000| 2000| 2000| 2000 |   |
   |                   +———————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |за минусом вычетов |с начала   |    |2000| 4000| 6000| 8000 |   |
   |                   |года       |    |    |     |     |      |   |
   +———————————————————+———————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |Стандартные        |за месяц   |    | 400|  400|  400|  400 |   |
   |                   |(102)      |    |    |     |     |      |   |
   |                   +———————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |налоговые вычеты   |общая сумма|    | 400|  800| 1200| 1600 |   |
   |                   |с начала   |    |    |     |     |      |   |
   |                   |года       |    |    |     |     |      |   |
   +———————————————————+———————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |Налоговая база (с начала года) |1600|3200| 4800| 6400|      |   |
   +———————————————————————————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |Налог исчисленный              |    | 208|  416|  624|  832 |   |
   +———————————————————————————————+————+————+—————+—————+——————+———+
   |Налог удержанный               |    | 260|  520|  780|  832 |   |
   L———————————————————————————————+————+————+—————+—————+——————+————
   

Таким образом, выдавая Лаптеву К.С. арендную плату за август 2003 г., налог с него надо удержать лишь в сумме 52 руб. (832 - 780).

Налог на прибыль

Независимо от того, каким образом организация арендует автомобиль - с экипажем или без, всю сумму, уплаченную по договору, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Дело в том, что арендная плата включается в прочие расходы организации согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. А если в договоре аренды с экипажем помимо арендной платы указана оплата услуг водителя, то ее надо отнести к затратам на оплату труда. Это следует из п.21 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Момент, когда арендную плату надо включить в расходы, зависит от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если в учетной политике утвержден метод начисления, то расход признают в последний день отчетного периода. Это разъясняется в пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ. Как известно, организации могут отчитываться по налогу на прибыль либо раз в месяц, либо раз в квартал. В первом случае арендную плату учитывают в последний день каждого месяца, а во втором - включают в прочие расходы в последний день каждого квартала. И тогда сумма, которая попадает в затраты, равна ежемесячной арендной плате, умноженной на 3.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда предприятие использует кассовый метод. Тогда в прочие расходы включают только те суммы арендной платы, которые уже оплачены гражданину. Об этом сказано в п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ. Однако здесь тоже есть один нюанс. Бывает, что организация рассчитывается за несколько месяцев вперед. Всю сумму такого аванса включить в расходы нельзя - ведь фактически организация еще не использовала автомобиль то количество месяцев, которое оплатила. Следовательно, аванс нужно постепенно относить на затраты. При этом используют тот же порядок, что и при методе начисления.

А можно ли для расчета налога на прибыль брать данные об арендной плате из бухгалтерского учета? Это удобно делать только тем предприятиям, которые используют метод начисления. Но если ваша организация каждый месяц исправно выплачивает деньги арендодателю, то и при кассовом методе можно использовать данные бухучета.

Отметим, что в бухгалтерском учете арендная плата автомобиля списывается в зависимости от того, где используется автомобиль. Например, если он необходим руководителю, то арендная плата учитывается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". А если на автомобиле ездит курьер торговой фирмы, то надо применять счет 44 "Расходы на продажу".

И еще один вопрос, который возникает у арендаторов: нужно ли ежемесячно оформлять акт оказанных услуг, чтобы включать арендную плату в расходы? Нет, делать этого не надо. Для списания расходов ключевое значение имеет акт приемки-передачи автомобиля от гражданина предприятию. Кроме того, расходы подтверждают платежные документы (например, расходник) и, конечно, сам договор аренды.

Пример 4. ООО "Орнамент" заключило договор аренды автомобиля с Кулешовым Р.А., который не является работником предприятия. Этот автомобиль организация использует для служебных поездок начальника одного из цехов. Согласно договору сумма арендной платы за месяц равна 3000 руб.

ООО "Орнамент" 30 июня 2003 г. решило выплатить Кулешову Р.А. арендную плату сразу за три месяца - июнь, июль и август.

Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и применяет кассовый метод.

Прежде чем выдать Кулешову Р.А. арендную плату за три месяца, ООО "Орнамент" должно удержать налог на доходы физических лиц. Предположим, что Кулешов Р.А. не подавал заявление в ООО "Орнамент" с просьбой предоставлять стандартные налоговые вычеты. Следовательно, на руки ему выдадут следующие суммы:

- в качестве арендной платы за июнь - 2610 руб. (3000 руб. - 3000 руб. x 13%);

- в качестве аванса за июль и август - 5220 руб. (3000 руб. x 2 мес. - 3000 руб. x 2 мес. x 13%).

В бухгалтерском учете ООО "Орнамент" были сделаны следующие проводки.

В июне 2003 г.:

Дебет 25 Кредит 76 субсчет "Расчеты по арендной плате"

- 3000 руб. - начислена арендная плата Кулешову Р.А. за июнь;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по арендной плате" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 390 руб. (3000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по арендной плате" Кредит 50

- 2610 руб. - оплачена Кулешову Р.А. арендная плата за июнь;

Дебет 76 субсчет "Авансы выданные" Кредит 50

- 5220 руб. - выдан аванс в счет арендной платы за июль и август;

Дебет 76 субсчет "Авансы выданные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 780 руб. (3000 руб. x 2 мес. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы аванса.

В июле и августе 2003 г.:

Дебет 25 Кредит 76 субсчет "Расчеты по арендной плате"

- 3000 руб. - начислена арендная плата Кулешову Р.А.;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по арендной плате" Кредит 76 субсчет "Авансы выданные"

- 3000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

В налоговом учете ООО "Орнамент" арендная плата за июнь в сумме 3000 руб. включена в прочие расходы при расчете налога на прибыль за полугодие. А арендную плату за июль и август в сумме 6000 руб. организация включит в прочие расходы лишь 30 сентября 2003 г., рассчитывая налог по итогам 9 месяцев.

Заметим, что в данном случае ООО "Орнамент" при расчете налога на прибыль может пользоваться данными бухгалтерского учета. Ведь расходы июля и августа будут отражаться в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев.

Единый социальный налог

При расчете этого налога принципиально важно, какой из двух видов договоров аренды автомобиля заключила организация - с экипажем или без.

Если автомобиль арендуют без экипажа, то единый социальный налог на суммы арендной платы начислять не надо. На это прямо указано в абз.3 п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Другое дело, если гражданин не только передал автомобиль в пользование, но и сам управляет им. Как мы уже разъясняли, получается, что по одному договору организация оплачивает не только аренду транспорта, но услуги водителя. И если арендная плата ЕСН не облагается, то с вознаграждения за работу по гражданско-правовым договорам этот налог заплатить необходимо. Таковы требования абз.1 п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ. Поэтому в договоре придется указать две отдельные суммы. Одна из них будет считаться арендной платой, а другая - оплатой труда водителя.

Мы рекомендуем второй показатель сделать как можно меньше - тогда с меньшей суммы придется начислять ЕСН. При этом не забывайте, что сотруднику нельзя установить сумму оплаты труда за месяц меньше 450 руб. А чтобы гражданин оказался не внакладе, установите выше ту часть, которая считается арендной платой.

Если же совсем не делить сумму выплат по договору, то у вас наверняка возникнут проблемы с налоговыми инспекторами. Причем позиция налоговиков такова. Даже когда в договоре аренды автомобиля с экипажем стоит общая сумма оплаты, то платить ЕСН необходимо. А при проверке инспекторы будут самостоятельно определять, какая ее часть должна облагаться ЕСН. Например, могут взять за основу средний заработок водителей в организации.

На наш взгляд, чем судиться с налоговиками, проще указать в договоре небольшую сумму оплаты услуг водителя и с нее начислять ЕСН. Тем более что всю сумму этого налога можно включить в расходы, уменьшающие облагаемый доход (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Торговая фирма ООО "Лемур" заключила договор аренды автомобиля с Давыдовым П.П. Причем согласно договору Давыдов П.П. не только сдает свой автомобиль в аренду ООО "Лемур", но и работает на нем водителем. При этом каждый месяц ООО "Лемур" выдает Давыдову П.П. по 4000 руб. за аренду и по 500 руб. за работу водителем.

Поэтому единый социальный налог ООО "Лемур" приходится начислять лишь с 500 руб.

Предположим, что ООО "Лемур" не имеет права на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН, а Давыдов П.П. родился в 1970 г.

В бухгалтерском учете ООО "Лемур" сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 4500 руб. (4000 + 500) - начислены выплаты Давыдову П.П.;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 1 руб. (500 руб. x 0,2%) - начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 17 руб. (500 руб. x 3,4%) - начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

- 140 руб. (500 руб. x 28%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

- 55 руб. (500 руб. x 11%) - начислены взносы в ПФР по страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

- 15 руб. (500 руб. x 3%) - начислены взносы в ПФР по накопительной части трудовой пенсии.

Н.В.Абрамова

Зам. генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Подписано в печать

13.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——