"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, 2003

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ГЛАВАМИ И ЧЛЕНАМИ

КРЕСТЬЯНСКОГО (ФЕРМЕРСКОГО) ХОЗЯЙСТВА

С 1 января 1995 г., с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации крестьянским (фермерским) хозяйствам (КФХ) предоставлено право самостоятельно определять свой правовой статус. Статьей 23 ГК РФ предусмотрено, что глава КФХ, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации (перерегистрации) крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно ведущих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Согласно этой статье фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

К данной предпринимательской деятельности фермерского хозяйства применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из Федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений.

Согласно положениям ст.3 Закона N 74-ФЗ членами КФХ могут быть трудоспособные члены семьи и другие граждане, не состоящие в родстве с главой КФХ (не более 5 человек), совместно ведущие хозяйство. В соответствии с п.1 ст.16 и ст.17 Закона N 74-ФЗ главой крестьянского (фермерского) хозяйства по взаимному согласию членов КФХ признается один из его членов, который уполномочен организовывать деятельность КФХ, представлять его интересы и совершать сделки от имени КФХ, вести прием на работу в КФХ работников и их увольнение, организовывать ведение учета и отчетности КФХ, осуществлять иные полномочия, определяемые соглашением между членами крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии с пп.6 п.3 ст.4 и ст.15 Закона N 74-ФЗ трудовые отношения в КФХ определяются и регулируются членами хозяйства. К этим отношениям неприменимы нормы Трудового кодекса Российской Федерации и ГК РФ, определяющие правоотношения по трудовым и гражданско-правовым договорам. Более того, плоды, продукция и доходы, полученные КФХ в результате использования его имущества, являются общим имуществом членов хозяйства и используются по соглашению между ними (п.2 ст.6 Закона N 74-ФЗ). Следовательно, глава КФХ по отношению к членам КФХ не является лицом, производящим выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а члены крестьянского (фермерского) хозяйства не являются наемными работниками по отношению к главе КФХ.

Согласно п.3 ст.23 Закона N 74-ФЗ КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. На такие КФХ нормы Закона N 74-ФЗ, а также нормы иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность КФХ, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из Федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.

В соответствии с п.1 ст.235 НК РФ в целях гл.24 "Единый социальный налог" члены КФХ приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Пунктом 2 ст.236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для налогоплательщиков - членов КФХ (включая главу КФХ) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием КФХ.

Таким образом, в целях исчисления ЕСН главы и члены КФХ, признанные в установленном порядке индивидуальными предпринимателями, а также члены (включая глав), осуществляющие деятельность в КФХ с правами юридического лица, статус которых не приведен в соответствие с нормой п.2 ст.23 ГК РФ, признаются плательщиками данного налога в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей, с учетом особенности, установленной абз.2 п.2 ст.236 НК РФ. Порядок уплаты ЕСН указанной категорией налогоплательщиков установлен положениями п.2 ст.236, п.3 ст.237, пп.5 п.1 ст.238, пп.3 п.1 ст.239, п.3 ст.241, п.п.1, 2, 3, 4, 5 ст.244 НК РФ, абз.1 п.7 ст.244 НК РФ, а также разъяснен в пп.7.1, 7.2, 7.5, 21, 30.4, 30.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.

Необходимо иметь в виду, что при исчислении ЕСН с доходов членов КФХ (включая главу) независимо от того, в какой форме оно зарегистрировано, применяются ставки налога, установленные п.3 ст.241 НК РФ. Право применения регрессивных ставок налога возникает у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налоговая база (доход) превышает 100 000 руб.

По итогам налогового периода индивидуальные предприниматели (включая глав КФХ) представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 "Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и Инструкций по их заполнению"). В соответствии с указанными Инструкциями главы КФХ заполняют налоговую декларацию с доходов всех членов хозяйства (включая главу).

Согласно ст.244 НК РФ индивидуальные предприниматели (включая главу КФХ) уплачивают авансовые платежи по ЕСН на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговыми органами, по следующим срокам:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода данными налогоплательщиками, производится налоговым органом исходя из налоговой базы налогоплательщика за предыдущий налоговый период. Налоговые уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН с доходов всех членов КФХ (в том числе КФХ, зарегистрированного в форме юридического лица), включая доход главы КФХ, направляются налоговыми органами главе КФХ.

Статьей 17 Закона N 74-ФЗ КФХ не запрещено использование наемного труда, условия которого регламентируются трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Если индивидуальный предприниматель (в том числе главы и члены КФХ) производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ он является плательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц. Правоотношения по уплате ЕСН налогоплательщиками, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, определяются нормами, установленными п.1 ст.236, пп.1, 2, 4 ст.237, ст.238, пп.1 и 2 ст.241, ст.243 НК РФ.

Следует отметить, что члены КФХ (включая главу) вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. В этом случае они согласно ст.346.11 НК РФ не являются плательщиками ЕСН и, следовательно, у них отсутствует обязанность представления отчетности в части этого налога.

Согласно ст.3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) обязательное пенсионное страхование определяется как система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. В соответствии с данным Законом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами в бюджет ПФР и подлежат уплате крестьянским (фермерским) хозяйством, производящим выплаты физическим лицам, по двум основаниям, а именно с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по ставкам, установленным п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ, в порядке, определенном ст.24 этого Закона, и в части их собственного пенсионного страхования - в виде фиксированного платежа.

Статьей 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. В соответствии с п.2 ст.II Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.08.2002 N 89п, главы и члены КФХ являются страхователями и обязаны зарегистрироваться в качестве страхователей в территориальных органах ПФР в 30-дневный срок с момента регистрации КФХ по месту его нахождения.

Таким образом, независимо от того, в какой форме КФХ осуществляют деятельность (с правами юридического лица, хозяйства без образования юридического лица), главы и члены КФХ уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа. Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование накопительной части - 50 руб.

Уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа производится индивидуальными предпринимателями (в том числе главами, членами КФХ) в течение расчетного периода, которым в соответствии со ст.23 Закона N 167-ФЗ является календарный год. При этом законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании для индивидуальных предпринимателей (в том числе глав, членов КФХ) не установлена обязанность представлять по итогам налогового периода декларацию об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов в виде фиксированного платежа. Для налоговых органов обязанность направлять главам КФХ любых организационно-правовых форм налоговые уведомления на уплату указанных обязательных платежей как за главу, так и за других членов крестьянских (фермерских) хозяйств данным Законом не установлена.

Напомним, что согласно ст.ст.1, 3, 6, 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указанные налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц по трудовому, гражданско-правовому договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В.Гавришова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

13.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——