Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы оплаты предпринимателем физическому лицу, работающему у него по трудовому договору, командировочных расходов, связанных с проездом до места назначения и обратно, а также расходов по найму жилого помещения?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением командировочных расходов.

Согласно ст.20 Трудового кодекса РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

На основании ст.166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, при оплате руководителем физическому лицу, работающему у него по трудовому договору, командировочных расходов, связанных с оплатой проезда до места назначения и обратно, а также расходов по найму жилого помещения сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на указанные цели налогом на доходы физических лиц не облагается.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2003

————