"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

КАК ВЫПЛАТУ НАЗОВЕШЬ, ТАК ЕЕ И УЧТЕШЬ

Хочу рассказать о проблеме, с которой я столкнулась в ходе аудиторской проверки одного из предприятий, и о том, как ее можно просто решить. Но сразу отмечу, что предложенное мною решение выгодно не всем организациям, а только тем, в которых работают инвалиды, выплаты которым льготируются по ст.239 гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. Организация, в которой мы проводили аудиторскую проверку, как раз пользовалась льготой по ЕСН. Практически все сотрудники организации были инвалидами, и выплаты им в пределах 100 000 руб. налогом не облагались.

Сотрудникам этой организации, уходящим в очередной отпуск, выплачивалась существенная материальная помощь. Данная выплата предусматривалась в коллективном договоре. То есть требование ст.255 НК РФ о том, что в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисленные в пользу работника выплаты, предусмотренные в коллективном договоре, соблюдалось. Кроме того, они не поленились и в каждом конкретном трудовом договоре указали ссылку на положения коллективного договора. Таким образом, и требование Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, было также выполнено. Поэтому, когда выплачивалась материальная помощь, бухгалтер со спокойной душой относил ее в состав расходов и учитывал при расчете налога на прибыль. И вот здесь скрывалась ошибка.

Когда речь идет об оплате труда, бухгалтер должен смотреть не только ст.255 Кодекса, но и ст.270. Выплаченные в проверяемой нами организации суммы к отпуску ст.255 позволяет учесть как расходы на оплату труда, в то время как п.23 ст.270 указывает на то, что материальную помощь списать в налоговом учете нельзя.

Конечно, не включив материальную помощь в состав расходов, организация может на эти суммы не начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.236 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). То есть организации, не использующей льготы по ст.239 НК РФ, выгоднее заплатить налог на прибыль с этих сумм по ставке 24 процента и не платить ЕСН и взносы в ПФР по совокупной ставке 35,6 процента.

Но, как я уже сказала, в проверяемой мною организации сотрудники были инвалидами и с выплаченных им сумм ЕСН не начислялся. Поэтому для организации имело большое значение, учитывать или не учитывать суммы материальной помощи для налога на прибыль. Ведь если материальную помощь включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли, то ни налог на прибыль, ни ЕСН платить не надо. Останется только лишь удержать налог на доходы физических лиц и начислить взносы на обязательное пенсионное страхование (Письмо ПФР от 13.05.2002 N СД-09-27/4254).

Казалось бы, раз материальная помощь включена в перечень не учитываемых при налогообложении прибыли расходов, то учесть ее уже никак нельзя. Но эта проблема решаема. Я порекомендовала своим клиентам заменить словосочетание "материальная помощь" на любое иное. Например, "единовременные вознаграждения к отпуску" или "единовременные выплаты к отпуску". Тем самым мы уйдем от ограничения, установленного п.23 ст.270 НК РФ. После этого требования Кодекса будут выполнены, и выплату можно учесть в расходах на оплату труда по п.25 ст.255 НК РФ.

Так что ситуация может измениться от того, как вы назовете выплаты работникам. И вопросов у налогового инспектора по поводу правильности включения данной выплаты в состав расходов не возникнет.

Только обратите внимание, если при выплате материальной помощи можно воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц и не облагать 2000 руб. (в год) налогом, то при выплате вознаграждения к отпуску этой льготы не будет (п.28 ст.217 НК РФ). Поэтому сумма выплаченного вознаграждения к отпуску, если оно не будет называться материальной помощью, будет облагаться налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Т.И.Мирошина

Аудитор "Мир-Аудит"

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——